Учет на предприятии поощрительных путевок и сопутствующие нюансы

(Окончание. Начало см. консультацию от 07.08.2006 г.)

2. Путевки за счет “нетрудоспособного” Фонда

Отражение в учете этих путевок, как правило, сложностей не вызывает. Однако проблема заключается в том, что получить их могут далеко не все.

Во-первых, количество выделяемых Фондом путевок ограничено.

Во-вторых, в общем случае* работник имеет право на лечение за счет этого Фонда не чаще чем один раз в два календарных года.

В-третьих, для “соцстраховского” лечения необходимо иметь соответствующие показания, подтвержденные справкой по форме № 070/о.

Поскольку путевки за счет “нетрудоспособного” Фонда приобретаются и оплачиваются непосредственно Фондом**, в бухгалтерском учете предприятия отражается лишь частичное внесение платы за путевку: д-т 30, к-т 651; д-т 651, к-т 31.

В отношении отражения на забалансовом счете этих путевок нужно отметить следующее. План счетов, в принципе, не предусматривает никакого забалансового счета для отражения этих путевок. Мнения же специалистов по данному поводу разделились: одни считают, что их надо отражать на субсчете 025, другие - что на сч. 08, а третьи считают, что предприятию следует завести отдельный забалансовый счет, не предусмотренный в Плане счетов, и отражать путевки на нем.

Ввиду того что такие путевки предприятием не приобретаются и не реализуются, в учете по налогу на прибыль и НДС их стоимость не отражается. По этой же причине на частично внесенную плату за путевку в кассу предприятия не начисляется и единый налог.

Поскольку согласно п/п. 4.3.1 Новоподоходного Закона путевки за счет соцстраховского фонда НДФЛ не облагаются и согласно п. 3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция № 5, не включаются в фонд оплаты труда, то они не облагаются всеми пенсионно-соцстраховскими взносами. Что же касается НДФЛ, то путевки, предоставляемые на лечение работника и его детей, согласно п/п. 4.3.24 Новоподоходного Закона освобождаются от обложения данным налогом. А вот в отношении путевок, получаемых на супруга лечащегося или на сопровождающего, ситуация в плане НДФЛ на данный момент сложилась неоднозначная. Проблему, как обычно, породили сами законодатели, которые несколько коряво сформулировали п/п. 4.3.24, освобождающий от налогообложения:

“стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы такого плательщика налога - члена такого профессионального союза, созданного согласно законодательству Украины, либо за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования”.

В соответствии с положениями данного подпункта получается, что не облагается НДФЛ стоимость путевок, предоставляемых за счет соцстраховского фонда и профсоюза плательщику налога или его детям в возрасте до 18 лет. Однако необходимо заметить следующее. Во-первых, применение союза “или” в этой норме не вполне удачно***, поскольку предусматривает альтернативу, которую налоговики пока что интерпретируют нефискально, позволяя не облагать, в частности, профсоюзные путевки и для работника, и для его детей****. Во-вторых, не вполне понятно, можно ли понимать под плательщиком налога из п/п. 4.3.24 супруга (сопровождающего), которому тоже выдается путевка.

Мы считаем, что соцстраховские путевки на супруга и/или сопровождающего не подлежат обложению НДФЛ, поскольку нормы п. 4.6, 4.8 Инструкции № 55 позволяют сделать вывод о том, что они выдаются отдельно сопровождающему и отдельно другому члену супружеской пары***** каковые тоже подпадают под определение плательщика налога из п/п. 4.3.24 Новоподоходного Закона.

В ф. № 1 ДФ путевки за счет соцстраховского фонда в части, не подлежащей оплате работником, показываются по коду дохода 41, в оплаченной им части не отражаются (так как дохода в этой сумме нет, в связи с чем в п/п. 4.3.24 предусмотрена льгота для бесплатных путевок и скидок с их стоимости).

3. Путевки за счет профсоюза

Из-за того что доходы от предоставления путевок не попадают в перечень освобожденных от налогообложения из п/п. 7.11.7 Закона О Прибыли, они подлежат обложению налогом на прибыль. При этом, с нашей точки зрения, путевки в отношении профсоюза могут интерпретироваться как товары, исходя из чего согласно нормам п/п. 7.11.9 Закона О Прибыли у профсоюза возникнут валовые доходы в размере возмещения стоимости путевки и на эту же сумму - валовые затраты. То есть в конечном итоге по налогу на прибыль получится “0”.

Статусом путевок обусловлена также необходимость исчисления НДС с их обычной стоимости****** и одновременно право на налоговый кредит по НДС*******, если только речь не идет о предоставлении путевок на санаторно-курортное лечение и отдых на территории Украины детей в возрасте до 18 лет, поставка которых освобождается от обложения данным налогом на основании п/п. 5.1.9 Закона об НДС.

Эти путевки тоже подпадают под льготу из п/п. 4.3.24 Новоподоходного Закона, если они предоставляются плательщику налога или его детям в возрасте до 18 лет на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины профсоюзом, в который плательщик перечисляет взносы. В то же время на профсоюзные путевки, выдаваемые супругу- не члену профсоюза, формально льготирование согласно указанной норме не распространяется, в связи с чем их стоимость подлежит обложению НДФЛ, что подтвердила и ГНАУ в упомянутом письме от 24.05.2006 г. № 5795/6/17-0716. По нашему мнению, в данном случае обложение супруга должно осуществляться с применением “натурального” коэффициента из п. 3.4 Ноповодоходного Закона.

Исходя из письма ГНАУ от 09.08.2005 г. № 7585/6/17-3116 можно заключить, что налоговики, похоже, склоняются к освобождению от обложения НДФЛ семейной путевки, выдаваемой члену профсоюза, основываясь, очевидно, на том, что такая путевка предоставляется одному лицу, являющемуся членом профсоюза.

В ф. № 1ДФ профсоюзные путевки отражаются аналогично путевкам, предоставленным за счет “нетрудоспособного” Фонда, в бесплатной части - по коду дохода 41.

Пенсионно-соцстраховские отчисления на профсоюзные путевки не начисляются ввиду того, что одаряемые лица, как правило, не связаны с профсоюзом трудовыми отношениями********.

Для облегчения анализа сопоставим вышеизложенные подходы в таблице (см. таблицу № 1).

Нетрудно заметить, что наиболее оптимальный вариант с точки зрения налогообложения при выдаче путевок за счет средств предприятия - это оплата турагентству или другому лицу стоимости путевки от имени работника за его счет с предоставлением ему на стоимость путевки матпомощи или других выплат в денежной форме.

Таблица № 1

____________________________

* За исключением путевок в санаторий-профилакторий при условии частичного финансирования его за счет средств Фонда, реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения и для лечения ребенка без взрослого, которые могут быть выделены застрахованному лицу в течение календарного года.

** Согласно п: 1.7 Инструкции о порядке обеспечения застрахованных лиц и членов их семей путевками на санаторно-курортное лечение, приобретенными за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденной постановлением правления Фонда от 02.06.2005 г. № 55 (далее - Инструкция № 55), с изменениями:

“Оплата путевки в санаторно-курортное заведение, приобретенной страхователем или застрахованным лицом самостоятельно, за счет средств Фонда запрещается”.

*** Более приемлемой, на наш взгляд, представляется конструкция с использованием “и/или”.

**** См. по этому поводу письмо ГНАУ от 24.05.2006 г. № 5795/6/17-0716.

***** В частности, согласно п. 4.6 Инструкции № 55: “При выдаче путевки сопровождающему, работающему на другом предприятии, он должен предоставить справку с места его основной работы о том, что не пользовался данной социальной услугой в течение календарного года”.

Аналогичная норма - но в отношении двух календарных годов - предусматривается и в п. 4.8 Инструкции № 55.

****** Которой, как правило, будет выступать цена реализации путевки. Разумеется, НДС уплачивается в том случае, когда профсоюз является плательщиком данного налога.

******* Подробнее о порядке обложения НДС – см. раздел “Путевки за счет предприятия” в консультации от 07.08.2006 г.

******** На этом основании, например, Госцентр занятости Минтруда в п.15 письма от 23.03.2001 г. № ДЦ-05-901 освободил от обложения страховыми взносами матпомощь, выплачиваемую профкомом предприятия.

“Бухгалтер” № 31, август (III) 2006 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей

• Учет на предприятии поощрительных путевок и сопутствующие нюансы