Ремонт и техническое обслуживание основных средств
в бухгалтерском и налоговом учете

(Начало. Окончание см. в консультации от 22.08.2006 г.)

Вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом расходов на ремонт и техобслуживание основных средств (или, что то же самое, основных фондов), постоянно звучат на семинарах и консультациях. Для многих бухгалтеров они по-прежнему остаются в числе труднопонимаемых. Поэтому сегодня поговорим о ремонтах.

Классификация ремонтов

Понятие “ремонт” имеет множество определений - как общих (экономических, учетных, юридических, учебных), так и узковедомственных.

Для целей бухгалтерского и налогового учета ремонтом считается комплекс операций по восстановлению исправности (работоспособности) или улучшению составных компонентов объекта ОС либо всего объекта в целом без изменения его видовой принадлежности и назначения.

Исторически у нас сложилось подразделение ремонтов на капитальный, средний и малый (текущий). По каждому из этих видов разработаны основательные методики, которые с небольшими ограничениями вполне применимы и в настоящее время. Однако ныне действующее законодательство чаще всего выделяет всего два вида ремонта капитальный и текущий.

Другой способ классификации ремонтов применительно к бухгалтерскому учету по признаку отношения предприятия к ремонтируемым ОС, которые:

могут принадлежать на праве собственности хозяйствующему субъекту (находиться в полном хозяйственном ведении и оперативном управлении субъекта);

могут быть сданы в аренду;

могут быть взяты в аренду (оперативную и финансовую).

Кроме того, выделяются некоторые специфические виды ремонта, имеющие ряд особенностей, существенных как для финансово-хозяйственного управления предприятием, так и для учета. Подробную детализацию разных видов ремонтов помимо учебников и научно-практических пособий можно найти в ведомственных нормативных актах.

Например, приказ Минпромполитики от 29.12.2004 г. № 721 определяет и регламентирует такой подвид ремонта, как гарантийный, а приказ Минтранссвязи от 17.06.2005 г. № 317 планово-предупредительный. Правда, первый из названных документов касается лишь ремонта автотранспортных средств, а второй ремонта портовых кранов, однако большинство их положений может быть использовано по аналогии и для других типов ОС.

Что касается разделения ремонтов на текущие и капитальные, то здесь следует упомянуть о двух документах. Во-первых, Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102, предписывает считать текущим ремонтом транспортных средств ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных его частей. К капитальному же ремонту транспортных средств относится ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановления ресурса изделия с заменой или восстановлением любых частей, в том числе базовых.

Во-вторых, в отношении зданий и сооружений разграничение капитальных и текущих ремонтов можно найти в разъяснении Госстроя от 30.04.2003 г. № 7/7-401. Текущим ремонтом Госстрой называет комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий систематическое и своевременное поддержание эксплуатационных качеств и предупреждение преждевременного износа конструкций и инженерного оборудования. Капитальный ремонт это комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий замену, восстановление и модернизацию конструкций и оборудования зданий в связи с их физическим износом и разрушением, улучшение эксплуатационных показателей, а также улучшение планировки здания и благоустройство территории без изменения строительных габаритов объекта.

Аналогичные разработки можно отыскать в нормативной базе и для других видов ОС.

Разграничение ремонтов и текущих работ по поддержанию ОС
в работоспособном состоянии (технического обслуживания)

Близкое в бухгалтерском и налоговом учете к ремонту понятие “техническое обслуживание” подразумевает комплекс операций или операцию по поддержанию исправности или работоспособности объекта во время его использования по назначению, а также при простое, хранении и транспортировке.

Основной признак, по которому ремонт отличается от техобслуживания, улучшение состояния объекта по сравнению с доремонтным (при техобслуживании улучшение отсутствует или незначительно). Однако этот критерий не является единственным. Система бухгалтерских стандартов называет множество других различительных признаков, порой весьма расплывчатых и трудноприменимых.

Так, если осуществляемые предприятием работы направлены на повышение технико-экономических возможностей объекта, что приведет в будущем к увеличению экономических выгод, то такие работы должны признаваться ремонтом. В любом случае решение об отнесении работ к ремонту или техобслуживанию принимается руководителем предприятия с учетом сложившейся ситуации и существенности производимых расходов.

При этом расходы на улучшение ОС, которые направляются на увеличение балансовой стоимости объектов или группы ОС (при условии что балансовая стоимость актива не превышает суммы его ожидаемого возмещения), признаются капитальными инвестициями. Суммой ожидаемого возмещения считается наибольшая из двух оценок: чистая стоимость реализации (действительная или предполагаемая) или нынешняя стоимость (прогноз) будущих чистых денежных поступлений от использования ОС, включая их ликвидационную стоимость.

Капитальные инвестиции по улучшению (ремонту) ОС приводят к увеличению ожидаемого срока полезного использования объекта, количества и/или качества продукции (работ, услуг), изготовляемой (предоставляемых) этим объектом. Например, такой ремонт может привести к удлинению срока полезной эксплуатации или увеличению его производственной мощности; перестройка (перепланировка) здания увеличивает количество мест (площадь), объемы и/или качество выполняемых работ, услуг.

Таким образом, стоимость работ, которые приводят к увеличению ожидаемых будущих выгод от объекта ОС, включается в капитальные инвестиции с одновременным увеличением первоначальной стоимости ОС.

В Законе Украины “О налогообложении прибыли предприятий” установлен 10%-ный лимит ремонтных расходов, которые разрешено относить на валовые затраты, поэтому многие бухгалтеры в приказе об учетной политике предприятия предусматривают аналогичную норму: стоимость всех ремонтов относится на расходы производства, административные расходы или расходы на сбыт в пределах 10% совокупной стоимости всех групп ОС на начало года.

Расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии (техническое обслуживание), не увеличивают балансовую стоимость ОС, а включаются в состав расходов отчетного периода независимо от объемов.

Более подробно учетные различия между ремонтами и техобслуживанием ОС рассмотрены в разделе 6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее Методрекомендации).

Первичный учет

Приемка законченных работ по капитальному и текущему ремонту ОС оформляется актом приемки-передачи по ф. № ОЗ-2 (утвержденной приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352) или по другой форме, принятой на предприятии.

Если ремонт выполняет стороннее предприятие, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают исполнителю.

В случае договоров со строительными подрядными организациями могут оформляться типовые формы № КБ-3 (справка о стоимости выполненных подрядных работ) и № КБ-2в (акт приемки выполненных подрядных работ), утвержденные совместным приказом Госкомстата и Госстроительства и архитектуры от 21.06.2002 г. № 237/5.

В технические паспорта, инвентарные карточки или другие формы аналитического учета объектов ОС вносятся данные об изменившихся стоимостных и технико-экономических характеристиках объектов.

Бухгалтерский учет

Схему бухгалтерских проводок по операциям, связанным с ремонтом ОС, целесообразно выстраивать так, чтобы она как можно меньше расходилась с налоговым учетом. Иначе бухгалтерский учет превратится в “вещь в себе” в локальную замкнутую систему, которая будет обслуживать лишь саму себя, не поставляя востребуемых данных для налогового учета.

Основные бухгалтерские проводки, рекомендуемые к применению при ремонте ОС:

Дт 23 “Производство” (Дт 91 “Общепроизводственные расходы”, Дт 92 “Административные расходы”, Дт 93 “Расходы на сбыт” и т. п.) Кт 20 “Производственные запасы” (Кт 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Кт 25 “Полуфабрикаты” и т. п.) списание производственных запасов, МБП, прочих материальных ценностей, затраченных на ремонт ОС, в пределах “10% лимита ремонтов” на производство, административные расходы, расходы на сбыт;

Дт 23 “Производство” (Дт 91 “Общепроизводственные расходы”, Дт 92 “Административные расходы”, Дт 93 “Расходы на сбыт” и т. п.) Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” (Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами”, Кт 372 “Расчеты с подотчетными лицами” и т. п.) списание работ, услуг, материальных ценностей, затраченных на ремонты ОС в пределах 10%-ного лимита, на производство, административные расходы, расходы на сбыт;

Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” Кт 10 “Основные средства” вывод из эксплуатации на время ремонта объекта ОС (применяется в первую очередь для объектов 1-й группы ОС, так как в этом случае налоговый учет совпадает с бухгалтерским: амортизационная стоимость ОС при выводе из эксплуатации приравнивается к нулю);

Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” отнесение на капитальные расходы, связанные с ремонтом, поставок материальных ценностей, работ, услуг;

Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” отнесение на капитальные расходы, связанные с ремонтом, поставок работ, услуг;

Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” Кт 372 “Расчеты с подотчетными лицами” отнесение на капитальные расходы, связанные с ремонтом, приобретений материальных и нематериальных ценностей, осуществленных через подотчетных лиц;

Дт 641/НДС “Расчеты по налогам” Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” отражение налогового кредита по приобретенным (оплаченным, поставленным) материальным ценностям, работам, услугам;

Дт 10 “Основные средства” Кт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” списание капитальных расходов на увеличение балансовой стоимости объектов ОС;

Дт 23 “Производство” (Дт 92 “Административные расходы”, Дт 93 “Расходы на сбыт” и т. п.) Кт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” списание по особому распоряжению руководителя части расходов, первоначально признанных капитальными, на текущие расходы деятельности.

Пример 1. Учет расходов на поддержание объекта в рабочем состоянии (техническое обслуживание)

Предприятие имело на балансе на начало года ОС на сумму 20 000 грн.

За первое полугодие по части основных фондов были произведены следующие работы:

смазка и покраска оборудования 400 грн;

аттестация электроизоляции 900 грн (с НДС);

ежегодные настроечно-профилактические мероприятия с привлечением сторонней сервисной организации 2700 грн (с НДС).

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице.

_________________

* 10%-ный лимит, который в данном примере равен 2000 грн (то есть 20 000 х 0,1), во внимание не принимается, так как все перечисленные работы относятся не к ремонту, а к техобслуживанию для поддержания ОС в рабочем состоянии.

Окончание следует.

Евгений Потапов,
бухгалтер-эксперт еженедельника “Фортекс”

Газета “Фортекс”, № 34/2006 (№ 190), от 15.08.2006 г.

Документи що посилаються на цей

• Ремонт и техническое обслуживание основных средств в бухгалтерском и налоговом учете