ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
03.06.2005 N 5129/Ж/17-3115
Щодо питань оподаткування спадщини
Державна податкова адміністрація України розглянула лист... з питань оподаткування спадщини, одержаної у вигляді майнового сертифіката, і повідомляє.
Оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних у вигляді об'єктів спадщини (коштів, майна, майнових чи немайнових прав), регламентується ст. 13 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.
Відповідно до частини "в" пп. 13.2.1 п. 13.2 ст. 13 Закону ( 889-15 ) оподаткуванню за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (13% на період 2004-2006 роки) підлягає вартість об'єктів комерційної власності, в т. ч. корпоративних прав, успадкованих членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення. Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону).
Згідно з п. 1.8 ст. 1 Закону України від 28.12.98 р. N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" корпоративне право - це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах.
Згідно з Законом України від 14.02.92 р. N 2114 "Про колективне сільськогосподарське підприємство" (далі - Закон N 2114) об'єктами права колективної власності такого підприємства є земля, інші основні та оборотні засоби виробництва, грошові та майнові внески його членів, вироблена ними продукція, одержані доходи, майно, придбане на законних підставах. Майно у підприємстві належить на праві спільної часткової власності його членам (ст. 7). Майновий пай члена підприємства документально підтверджується Свідоцтвом про право власності на майновий пай члена підприємства (майновим сертифікатом), яке видається сільською, селищною або міською радою.
Члену сільськогосподарського підприємства щорічно нараховується частина прибутку залежно від частки у пайовому фонді, яку за його бажанням може бути виплачено або зараховано у збільшення частки в пайовому фонді. Ці відносини регулюються статутом підприємства (ст. 9 Закону N 2114.
Члени сільськогосподарського підприємства мають право брати у вирішенні всіх питань його діяльності, виборності та підзвітності виконавчо-розпорядчих органів тощо (ст. 22 Закону N 2114).
Враховуючи наведене, зміст прав особи, які засвідчує майновий сертифікат, є тотожнім змісту корпоративних прав.
Таким чином, якщо платником податку - членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення у 2005 році одержано Свідоцтво про право на спадщину на майновий сертифікат (корпоративне право), то він зобов'язаний до 1 квітня року, наступного за звітним, подати до податкової інспекції за місцем своєї податкової адреси (місцем постійного або переважного проживання) річну декларацію, в якій зазначити вартість такого успадкованого майнового сертифіката та сплатити з неї податок з доходів фізичних осіб.
Крім того, Декретом Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 7-93 "Про державне мито" (із змінами і доповненнями) встановлено, що за видачу Свідоцтва про право на спадщину спадкоємець має сплатити державне мито у розмірі 0,5 відсотка суми спадщини.
Водночас, ст. 4 цього Декрету ( 7-93 ) передбачено, що від сплати державного мита повністю звільняються громадяни, які є інвалідами I або II групи.
Заступник Голови С.І.Лекарь
"Правові аспекти отримання та порядок оподаткування
доходів громадян внаслідок прийняття спадщини", 2006 р.