ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ
РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
13.09.2006 N 6645
Относительно включения в базу обложения
единым налогом суммы возвратного
беспроцентного займа
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо <...> относительно включения в базу обложения единым налогом суммы возвратного беспроцентного займа и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Согласно подпункту 1.22.2 пункта 1.22 статьи 1 Закона Украины от 28.12.94 N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 334) возвратная финансовая помощь - это сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими денежными средствами. То есть это сумма денежных средств, передаваемая плательщику налога согласно договору, предусматривающему возврат таких денежных средств.
В соответствии со статьей 3 Указа Президента Украины от 28.06.99 N 746/99 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" субъект предпринимательской деятельности - юридическое лицо, перешедший на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно избирает одну из следующих ставок единого налога:
6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР );
10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Следовательно, единым налогом облагается сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
С учетом того что возвратная финансовая помощь не является выручкой от реализации, она не может быть объектом налогообложения в соответствии с требованиями вышеупомянутого Указа Президента Украины ( 746/99 ). Кроме того, возвратная финансовая помощь (заем) должна быть возвращена плательщиком единого налога заимодавцу в полном объеме и потому не может быть отнесена к доходам плательщика единого налога.
Также отмечаем, что Порядком ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 N 477, зарегистрированным в Минюсте Украины 27.10.98 за N 689/3129, не предусмотрено включение возвратной финансовой помощи в состав доходов субъектов малого предпринимательства.
Подытоживая вышеприведенное, Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства отмечает, что на данный момент возвратная финансовая помощь субъектами малого предпринимательства не облагается единым налогом.
Заместитель Председателя С.Иголкин