Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”

Давальческий контракт

(Окончание. Часть I см. от 24.09.2006 г. )

Определив предмет и базис давальческого контракта, мы подошли к ядру контракта - его ключевой статье об обязанностях сторон.

4. Обязанности сторон

Эта статья контракта описывает действия, ко­торые должны совершить договаривающиеся сторо­ны. Чтобы отразить в давальческом контракте обя­занности сторон, нужно отчетливо представить себе все этапы давальческой операции и способы погаше­ния обязательств перед таможенными и налоговыми органами в процессе переработки давальческого сы­рья.

Возможные варианты давальческой операции зависят от того, где проходит переработка сырья - в Украине или за границей, из какого источника посту­пает сырье - от иностранного заказчика или от мест­ных поставщиков, какова судьба готовой продукции - возвращается ли она за границу или продается на внутреннем рынке в стране переработки.

В рамках каждой из названных возможностей целесообразно выделить определенные этапы и даль­нейший материал посвятить анализу их особенностей и деталей.

1. Переработка давальческого сырья в Украине

Этап 1. Поступление на переработку
давальческого сырья иностранного заказчика

Законом Украины от 15.09.95 № 327/95-ВР «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» в редакции Закона Ук­раины от 04.10.2001 № 2761-III (далее - Закон об операциях с давальческим сырьем) определены два варианта, с использованием которых давальческое сырье нерезидента может поступить на перера­ботку в Украину:

1 Давальческое сырье иностранного за­казчика может быть ввезено на тамо­женную территорию Украины с целью получения готовой продукции.

2 Давальческое сырье можно закупить за иностранную валюту в Украине.

Таким образом, Давальческое сырье может попасть в Украину на переработку только в результате двух операций - в результате его вво­за из-за границы или в результате закупки сырья за иностранную валюту на территории Украины.

Какие - либо другие операции с сырьем перед поставкой его исполнителю - товарообмен, закупка за гривны, зачет, уступка и т.п., - выходят за рамки давальческой операции. Неввезенное или незакуп­ленное за инвалюту сырье давальческим сырьем не считается.

Вариант 1
Поступления сырья в переработку:

Ввоз в Украину давальческого сырья
иностранного заказчика

Последовательность действий по ввозу да­вальческого сырья на переработку в Украину пока­зана на рис.1 ( с рисунком можно ознакомиться: раздел «Справочники», подраздел «Приложения к документам», папка «Консультации») под соответствующими порядковыми номерами).

1. Давальческая операция начинается с заклю­чения внешнеэкономического контракта на переработку давальческого сырья между украин­ским предприятием - исполнителем переработки и иностранным собственником давальческого сырья - заказчиком переработки (далее - давальческий контракт).

2. Во исполнение давальческого контракта осу­ществляется ввоз в Украину и таможенное оформ­ление давальческого сырья.

3. Таможенные процедуры начинаются с полу­чения разрешения таможни на ввоз и переработку давальческого сырья в Украине в соответствии со статьей 230 Таможенного кодекса Украины.

В случае, когда переработка проходит в не­сколько этапов на разных предприятиях, каждое из предприятий, участвующих в процессе переработки, получает отдельное разрешение таможенного органа Украины*.

Требования, которые необходимо выполнить для получения разрешения таможни на переработку сырья, а также документы, которые нужно подгото­вить для этого заранее, определены в Порядке при­менения таможенных режимов переработки на таможенной территории Украины и переработки за пределами таможенной территории Украины, утвержденном приказом ГТСУ от 13.09.03 № 609.

Таможенный орган может нуждаться в экс­пертных заключениях, которыми следует заняться заблаговременно. Это:

- Акт, свидетельствующий технологическую схему переработки и степень использования сырья в операции по давальческому контрак­ту (не менее 20 % на каждом этапе), в соот­ветствии с нормативно - технической документацией, а также уровень стоимости да­вальческого сырья в общей стоимости гото­вой продукции;

- Акт, подтверждающий коды УКТВЭД на все виды давальческого сырья и готовой продук­ции.

Таможенные или налоговые органы, если не сумеют самостоятельно идентифицировать давальческую операцию, имеют право обратиться в Минэ­кономики для получения заключения об отнесении конкретной операции к операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях (на основании Положения о порядке предоставления заключений об определении операций в качестве таких, что относятся к операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, ут­вержденного приказом Минэкономики от 26.11.03 № 340).

Минэкономики может рассмотреть и запрос, полученный непосредственно от субъекта ВЭД. Од­нако соглашаться на такой вариант не стоит, по­скольку он не обязателен для участников давальческой сделки.

4. Уплата ввозных налогов - ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора - проводится исполнителем путем выдачи налого­вой администрации векселя** со сроком погаше­ния до 90 дней (для отдельных видов переработки правительством устанавливается более длительный срок). Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашения) векселя (письменного обязательства), который выдается субъектом предприниматель­ской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, утвержден приказом ГНАУ от 25.02.02 № 83.

Вексель погашается обратным вывозом готовой продукции из Украины без фактического взимания ввозных налогов. Для погашения векселя необходима вывозная ГТД на готовую продукцию с отметкой таможни о фактическим пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины (Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной тер­ритории Украины утвержден приказом ГТСУ и ГНАУ от 21.03.02 № 163/121, в редакции приказа от 04.08.03 № 520/381).

Оформленный вексель вместе с другими до­кументами предоставляется во время таможенного оформления давальческого сырья.

5. Когда получено разрешение таможни на раз­мещение сырья в таможенный режим переработки на таможенной территории Украины, и в налоговой администрации оформлен вексель на сумму ввозных налогов, наступает стадия декларирования ввоза да­вальческого сырья с присущими ей особенностями.

Исполнителем составляется одна или две гру­зовые таможенные декларации (ГТД). Количество ГТД зависит от условий давальческого контракта в отношении расчетов за переработку сырья.

Если оплата переработки проводится деньга­ми или частью готовой продукции (или в комбинации этих форм), а все ввезенное сырье идет в пере­работку, то составляется одна ГТД на ввоз давальческого сырья в таможенном режиме переработки на таможенной территории Украины.

Если же оплата услуг исполнителя преду­смотрена частью ввезенного сырья, то отдельно декларируется часть давальческого сырья, предна­значенная для переработки (режим переработки) и отдельно - часть давальческого сырья, которая идет в счет оплаты переработки (режим импорта). Эти две декларации представляются к таможенному оформлению украинским исполнителем одно­временно на момент таможенного оформления ввоза давальческого сырья в Украину.

Часть давальческого сырья, поступающая к исполнителю в качестве платы за изготовление готовой продукции и заявленная по отдельной ГТД в режиме импорта в Украину, оформляется на общих для таможенного режима импорта основаниях с уплатой всех ввозных налогов и сборов (таможенного сбора, ввозной пошлины, акцизного сбора, налога на добавленную стоимость) и с предоставлением всех разрешитель­ных документов.

Вариант 2
Поступления сырья в переработку:

Закупка за иностранную валюту
давальческого сырья в Украине

Прежде чем описать действия по реализации этого варианта, изобразим их кратко на рис. 2 (с рисунком можно ознакомиться: раздел «Справочники», подраздел «Приложения к документам», папка «Консультации»).

Главные особенности этого варианта состоят в следующем:

- во - первых, закупка давальческого сырья в Украине осуществляется исключитель­но за иностранную валюту;

- во - вторых, на закупленное в Украине сырье не распространяется ограничен­ный 90 днями срок переработки, поскольку ни вексель, ни письменное обяза­тельство не выдаются. В связи с этим украин­скому переработчику не угрожает пеня 0,3 %

стоимости невывезенной готовой продукции за каждый день просрочки. Поэтому данная давальческая схема считается сегодня самой удобной***.

1. 2. Давальческая схема с использованием закуп­ленного в Украине сырья предполагает заключение не одного, а двух видов внешнеэкономи­ческих договоров (контрактов). Один из договоров - контракт купли-продажи давальческого сырья между иностранным покупателем и укра­инским продавцом сырья, а второй - подрядный контракт на переработку закупленного сырья между его иностранным собственником и украинским пе­реработчиком.

3. 4. Передача сырья в переработку сопровождает­ся особым пакетом документов, которые понадобятся на этапе таможенного оформления го­товой продукции. Это:

- акт приема-передачи сырья;

- копия контракта купли-продажи сырья;

- справка украинского банка о поступлении иностранной валюты на счет продавца сырья. Документы передаются исполнителю перера­ботки украинским продавцом сырья.

Этап 2. Переработка давальческого сырья в Украине

В процессе переработки сырья могут образо­ваться отходы и остатки переработки, возникнуть форс-мажорные обстоятельства, препятствующие давальческой операции, и, наконец, в силу тех или иных причин, может возникнуть необходимость вернуть ввезенное в Украину сырье иностранному заказчику без переработки.

Действия в таких обстоятельствах контроли­руются таможенными и налоговыми органами, Чтобы избежать осложнений в таможенном оформле­нии и погашении налоговых обязательств, требуется алгоритм правильных действий на всех стадиях пе­реработки давальческого сырья.

Вариант 1
Действия с отходами переработки
давальческого сырья

Испорченным сырьем или готовой продукци­ей, отходами и ломом, образовавшимися в ходе давальческой операции (далее - отходы), можно рас­порядиться как в Украине, так и за ее пределами так, как это показано на рис. 3 (с рисунком можно ознакомиться: раздел «Справочники», подраздел «Приложения к документам», папка «Консультации»).

Основанием для любых действий с отхо­дами переработки являются условия давальческого контракта. До окончания срока давальческой операции (90 дней) отходы должны быть заявлены таможне именно в тот таможенный режим, который обусловлен договором на переработку давальческо­го сырья.

1. Во всех случаях, когда в процессе переработ­ки появляются отходы, понадобится заключе­ние Торгово-промышленной палаты (ТПП) о степени повреждения давальческого сырья или готовой продукции и/или от отходах и ломе, ос­тавшихся после переработки давальческого сырья, и/или о действии форс-мажорных обстоятельств. Данная формальность неизбежна, поскольку трудно себе представить безотходное производство.

2. Отходы могут вывозиться с таможенной тер­ритории Украины. Распоряжение о вывозе отходов выдает их собственник - иностранный заказчик. Однако иностранные заказчики очень ред­ко соглашаются забрать отходы производства.

Вывоз отходов может осуществляться и по инициативе исполнителя переработки, если такое право ему предоставлено давальческим контрактом.

Отходы могут быть вывезены как в страну за­казчика, так и в другую страну, определенную либо давальческим контрактом, либо дополнительным распоряжением заказчика.

Основанием для погашения испол­нителем переработки векселя (письменного обя­зательства), выданного при ввозе давальческого сы­рья, является письменное распоряжение заказчика о вывозе отходов, заключение ТПП об образовании отходов, копии ГТД на ввоз давальческого сырья и вывоз его отходов.

3. Отходы могут быть проданы в Украине. При этом покупатель отходов оформляет ввоз­ную ГТД без фактического ввоза отходов и уп­лачивает все ввозные налоги, взимаемые при ввозе аналогичных товаров. Покупателем отходов может выступить любое лицо, в том числе исполнитель переработки сырья, а продавцом - ино­странный заказчик.

Этот вариант на практике получил наиболее широкое распространение, ввиду его сравнительной простоты. Исполнитель предпочитает заплатить на­логи и задекларировать импорт отходов, но изба­виться при этом от всех сложностей применения та­моженного режима уничтожения или разрушения товаров.

Для реализации отходов на территории Ук­раины Закон об операциях с давальческим сырьем не требует обязательной регистрации в Украине постоянного представительства иностранного заказчика.

Основанием для погашения век­селя исполнителем станет копия контракта купли-продажи между иностранным заказчиком и укра­инским покупателем отходов и копия ввозной ГТД на отходы (без их фактического ввоза). При этом для исполнителя важно обусловить в давальческом контракте обязательность и срок передачи ему ука­занных документов до истечения срока давальче­ской операции.

4. Отходы переработки могут утилизироваться в Украине. В этом случае они помещаются в тамо­женный режим уничтожения или разрушения без взимания налогов, установленных на импорт, а также без применения мер нетарифно­го регулирования, но с прохождением уста­новленных видов контроля других государственных органов (санитарно-эпидемиологического, ветери­нарного, фитосанитарного, радиологического и эко­логического).

Таможенное оформление в таможенном ре­жиме уничтожения или разрушения осуществляется с применением ГТД, копия которой, наряду с ак­том ТПП, становится основанием для по­гашения векселя исполнителем.

Следует иметь в виду, что весь процесс пере­работки давальческого сырья в Украине попадает под таможенный контроль с применением его новой формы - проверки системы отчетности и учета то­варов (ст. 41 Таможенного кодекса). Таможен­ный контроль за процессом перера­ботки давальческого сырья осуществляет­ся путем проверок складских, финансовых и техно­логических документов. Поэтому следует ожидать визита на предприятие проверяющих из таможни.

Вариант 2
Действия с непереработанным
давальческим сырьем

Если переработка ввезенного в Украину да­вальческого сырья признана сторонами давальче­ского контракта нецелесообразной, то разрешить та­кую ситуацию тоже можно несколькими путями, очерченными на рисунке 4 (с рисунком можно ознакомиться: раздел «Справочники», подраздел «Приложения к документам», папка «Консультации»).

1. Если с возвратом сырья заказчику с его выво­зом из Украины по ГТД проблем не возникает, то с продажей этого сырья в Украине без переработки есть сложности.

2. Остается неурегулированным вопрос оформ­ления ГТД на давальческое сырье, которое продано без переработки на таможенной территории Украи­ны после завершения его оформления в качестве давальческого сырья.

Такая операция не нашла отражения в Законе об операциях с давальческим сырьем. Поэтому ис­полнителю переработки в случае ее проведения уг­рожает риск непогашения векселя, выданного во время ввоза сырья. Следовательно, необходим от­сутствующий сейчас механизм переоформления ГТД на ввоз давальческого сырья на таможенную декларацию на импорт товаров по купле-продаже в случае, если иностранный заказчик решит продать сырье в Украине без переработки.

Распоряжение готовой продукцией
из давальческого сырья

Готовая продукция, произведенная из даваль­ческого сырья, может быть вывезена из Украины или продана внутри страны.

Вариант 1
Распоряжения готовой продукцией:
Вывоз готовой продукции из Украины

На этом этапе исполнитель оформляет одну или две грузовые таможенные декла­рации в зависимости от того, как проведены рас­четы за переработку давальческого сырья (см. рис. 5 (с рисунком можно ознакомиться: раздел «Справочники», подраздел «Приложения к документам», папка «Консультации»)).

Но при этом исполнитель не должен декларировать по отдельной ГТД укра­инские товары, израсходованные на осуществ­ление переработки давальческого сырья.

Отдельное декларирование расходных укра­инских товаров обязательно для всех операций по переработке (статья 235 Таможенного кодекса). Единственное исключение из этого правила - операции с давальческим сырьем во внешнеэкономиче­ских отношениях (п. 2.2 Порядка применения от­дельной таможенной декларации, утвержденного приказом Гостаможслужбы Украины от 24.12.03 № 909).

1. Если готовая продукция вывозится из страны в полном объеме, то исполнитель подает таможне экспортную декларацию на вывоз готовой продукции.

Готовая продукция из давальческого сырья, вывозимая на экспорт, не облагается вывоз­ной (экспортной) пошлиной и другими вывозными налогами и не подпадает под режим лицензирования и квотиро­вания.

Внимание! Новшество! В случае вы­воза готовой продукции, произведенной с использо­ванием давальческого сырья, частично закупленного за иностранную валюту в Украине и частично ввезенного на таможенную территорию Украины, к та­моженному оформлению вместе с ГТД на готовую продукцию необходимо предоставлять отдельную таможенную декларацию на часть давальче­ского сырья, закупленного иностран­ным заказчиком на таможенной территории Украины за иностранную ва­люту (приказ Гостаможслужбы Украины от 16.05.2006 № 377 «О внесении изменений в приказ Гостаможслужбы Украины от 24.12.2003 № 909»).

2. Копия этой вывозной ГТД с отметкой тамож­ни о фактическом пересечении готовой продукцией границы, является основанием для погаше­ния исполнителем векселя (без оплаты ввозных налогов), выданного во время ввоза даваль­ческого сырья на переработку.

Если же сырье не ввозилось в страну для пе­реработки, а было закуплено в Украине за иностранную валюту, как на стадии таможенного оформления готовой продукции, так и на стадии по­гашения векселя, потребуются дополнитель­ные документы:

- контракт на закупку давальческого сырья иностранным заказчиком у украинского про­давца;

- справка банка о поступлении валюты в опла­ту давальческого сырья на счет продавца.

3. Если же часть готовой продукции переходит к исполнителю в качестве оплаты переработки сы­рья, то на эту часть оформляется отдельная ГТД в таможенном режиме импорта готовой продукции без ее фактического ввоза на таможен­ную территорию Украины.

Порядок расчетов за переработку готовой продукцией, ее количественные и стоимостные показатели определяются давальческим контрактом.

За часть готовой продукции, полученную в виде платы за выполненную работу, украинский исполнитель платит все ввозные налоги.

Вариант 2
Распоряжения готовой продукцией:
Продажа готовой продукции в Украине

Продажа готовой продукции в Украине стро­ится по более сложной схеме.

Торговля готовой продукцией внутри страны теперь возможна только через зарегистри­рованное представительство иностранного заказчика. Ни исполнитель переработки, ни другой посредник не могут продать произведенную про­дукцию по поручению заказчика (ст. ст. 3, 4 Закона об операциях с давальческим сырьем).

Деятельность представительства иностранно­го заказчика обставлена целым рядом ограничений:

(1) Представительство не имеет право от своего имени заключать договоры (контракты) на продажу готовой продукции в Украине. Их подписывает с покупателем ино­странный заказчик (п. 2 ст. 3 Закона об операциях с давальческим сырьем).

(2) Несмотря на то, что договор купли-про­дажи заключен с иностранным заказчиком, украин­ский покупатель не может уплатить по нему непо­средственно иностранному заказчику. Все расчеты украинский покупатель готовой продукции прово­дит только с представительством за­казчика, только в гривнах и только че­рез украинские банки (п. 4 ст. 3 Закона об операциях с давальческим сырьем).

Действия по реализации готовой продукции в Украине отображает рис. 6. (С рисунком можно ознакомиться: раздел «Справочники», подраздел «Приложения к документам», папка «Консультации»).

5. Для погашения в конечном итоге векселя, выданного во время ввоза давальческого сырья, и завершения таможенного режима переработки на таможенной территории Украины исполнитель, до окончания сроков давальческой опе­рации (90 дней), должен собрать значительное ко­личество документов.

Давальческий контракт и ввозная ГТД на давальческое сырье у Исполнителя уже имеются.

1. Еще нужна копия контракта купли-продажи, заключенного между иностранным заказчиком и украинским покупателем го­товой продукции.

2. Затем потребуется акт приема-пере­дачи готовой продукции постоянным предста­вительством иностранного заказчика украин­скому покупателю.

3. 4. Кроме того, представительство ино­странного заказчика оформляет и передает ис­полнителю копию ввозной ГТД в таможен­ном режиме импорта в Украину готовой продукции без ее фактического ввоза и полученную в таможне, после завершения таможенного оформления готовой продукции, справку об уплате ввозных налогов (проданные в Украине нефтепродукты из импортной давальческой нефти освобождаются от обложения ввозной пошлиной в соответствии со ст. 3 Закона об операциях с давальческим сырьем).

Указанные документы постоянное представи­тельство передает исполнителю в течение 10 рабочих дней после оформления акта приема-передачи готовой продукции.

Таким образом, давальческие операции в Ук­раине контролируются как таможенными, так и налоговыми органами. При этом таможня основное внимание уделяет балансу ввезенного сырья и выве­зенной или проданной в Украине готовой продук­ции. Налоговая администрация контроли­рует сроки выполнения давальческой операции и поступление платежей в бюджет в процессе ее вы­полнения.

Участники переработки сырья обременены многочисленными обязательствами перед контролирующими органами, невыполнение или несвое­временное выполнение которых грозит финансовы­ми санкциями или неоправданной налоговой на­грузкой на нарушителя в виде оплаты просроченно­го векселя.

Поэтому трудно переоценить то значение, ко­торое приобретает в этих условиях отражение в давальческом контракте тех обстоятельств переработ­ки давальческого сырья, которые имеют значение для погашения обязательств перед таможенными и налоговыми органами.

Что важно в контракте?

Вариант 1
Ввоз давальческого сырья иностранного
заказчика и вывоз готовой продукции

Кроме стандартного набора действий, связанных с перемещением товаров через тамо­женную границу Украины, стороны давальче­ского контракта делают еще и то, что свойст­венно только давальческой операции, а именно:

(1) завершают переработку сырья в срок, не превышающий 90 календарных дней с мо­мента оформления ввозной грузовой таможен­ной декларации на сырье;

(2) определяют судьбу отходов и лома, образовавшихся в ходе давальческой операции: возвращаются ли они заказчику (как, когда, в сопровождении каких документов) или прода­ются в Украине. Также следует распорядиться и вывозом из страны не переработанного даваль­ческого сырья.

Вариант 2
Ввоз давальческого сырья иностранного заказчика
и реализация готовой продукции в Украине

(1) Называется официальное представи­тельство заказчика, имеющее полномочия на продажу готовой продукции в Украине.

(2) Подчеркивается запрет исполнителю непосредственно торговать готовой продукцией в Украине, минуя представительство заказчика.

(3) Оговариваются обязанности заказчика заключить контракт купли-продажи готовой продукции до истечения срока давальческой операции и передать его копию исполнителю.

(4) Описываются обязанности представи­тельства заказчика передать исполнителю (в те­чение 10 рабочих дней после продажи готовой продукции в Украине) акт приема-передачи готовой продукции и справку таможни об упла­те ввозных налогов, установленных на готовую продукцию.

Вариант 3
Закупка давальческого сырья в Украине

(1) В давальческом контракте указывает­ся порядок передачи сырья в переработку от ук­раинского продавца сырья.

(2) Перечисляются документы о закупке сырья в Украине и определяются способы их получения. Исполнителю необходимы:

- контракт на закупку сырья;

- справка банка о поступлении валютной оплаты за сырье на счет продавца.

Из всего множества возможных формулиро­вок статьи контракта об обязанностях сторон в пример можно привести следующие (курсивом выделе­ны оговорки, необходимые для таможенного оформления в Украине давальческого сырья, гото­вой продукции и отходов производства):

Образец формулировки

3. Права и обязанности сторон

3.1. Заказчик поставляет Исполнителю все сырье, необходимое для пошива изделий по данному Контракту на условиях, указанных в п. 2 Контракта, а также все упаковочные материалы.

3.2. Исполнитель обязан вести всю доку­ментацию о получении, отправке груза, товароотчет раскроя и другую документацию, имеющую отношение к выполнению данного Контракта.

Заказчик предоставляет Исполнителю полномочия проводить необходимые для испол­нения Контракта таможенные процедуры на таможенной территории Украины в соответ­ствии с таможенным законодательством Ук­раины, декларировать таможенной админист­рации Украины сырье и комплектующие, посту­пающие Исполнителю, изготовленной из них продукции и остатков переработки.

3.3. Исполнитель создает комиссию по приему сырья, проверяет качество сырья и со­общает Заказчику обо всех дефектах.

3.4. По каждому фасону одежды Заказчик передает Исполнителю стандартный образец, лекала и спецификации, нормы расхода сырья на каждый фасон, количество швейных изделий, которое нужно изготовить из поставляемого сы­рья.

3.5. Исполнитель не получает никаких прав на фасон, спецификации, образцы, готовую одежду или материал, переданные Заказчиком Исполнителю. Исполнитель обязуется не делать копии с фасонов для себя, третьих лиц и не ис­пользовать предметы, перечисленные в данном пункте Контракта, за рамками данного Контракта прямым или косвенным образом.

3.5. Исполнитель гарантирует соответст­вие готовых изделий образцам, предоставлен­ным Заказчиком. Одежда, изготовленная испол­нителем, должна быть первосортного качества.

3.6. Остатки (отходы), образовавшиеся при переработке давальческого сырья, кото­рые не могут быть использованы при изготов­лении швейных изделий, остаются в распоря­жении Исполнителя без оплаты их стоимости Заказчику, но с соответствующим таможен­ным оформлением на основании счета-про­формы, составленного Заказчиком в нацио­нальной валюте Украины. Фактическое количе­ство отходов определяется Исполнителем и указывается в счете-проформе Заказчика. Стоимость отходов определяется в счете-проформе Заказчика на основании экспертного заключения Торгово-промышленной палаты Украины.

3.7. Заказчик имеет право в любое время проводить ревизию инвентаря, товара, докумен­тов, имеющих отношение к выполнению данного Контракта.

2. Переработка давальческого сырья за границей

Вывоз давальческого сырья украинского за­казчика для изготовления готовой продукции за пределами таможенной территории Украины мало отличается от других операций по переработке то­варов за границей. Отличия показаны на рис. 7 (с рисунком можно ознакомиться: раздел «Справочники», подраздел «Приложения к документам», папка «Консультации»).

1. При вывозе из Украины давальческое сырье декларируется в таможенном режиме пе­реработки за пределами таможенной территории Украины. Если частью давальческого сырья украин­ский заказчик оплачивает работу иностранного ис­полнителя, то на эту часть составляется отдельная ГТД в соответствии с таможенным режи­мом экспорта товаров.

2. Так же, как и при ввозе давальческого сырья в Украину, к таможенному оформлению предостав­ляется вексель (письменное обязательство), взятый на учет в налоговой администрации. Вексель (пись­менное обязательство) будет погашен при ввозе го­товой продукции без фактического взима­ния экспортных налогов (статья 5 Закона об операциях с давальческим сырьем).

3. Для погашения векселя потребуется ввозная ГТД на готовую продукцию, оформленная в соответствии с таможенным режимом импор­та.

5. Цена и порядок расчетов.

Общеобязательные требования

Положение о форме внешнеэкономических договоров (контрактов) (приказ Минэкономики № 201) указывает на необходимость определения в контракте стоимости единицы товара. В давальческом контракте фиксируется как стоимость единицы давальческого сырья (залоговая стои­мость), так и стоимость единицы готовой продук­ции.

На товары, вывозимые из Украины в рамках операций с давальческим сырьем, распространяется действие индикативных цен (приказ МВЭС торга Украины от 08.08.96 № 507). Следователь­но, если в процессе переработки давальческого сы­рья в Украине получена готовая продукция украин­ского происхождения, то при ее вывозе экспортная цена не должна быть ниже индикативной. В давальческом контракте делается оговорка о том, что если залоговая стоимость готовой продукции на момент ее вывоза из Украины окажется ниже индикативной цены на аналогичные товары, то залоговая цена корректируется в сторону увеличения до уровня действующей индикативной цены.

Если расчеты за переработку сырья проходят в денежной форме с применением документарного аккредитива или документарного инкассо, то необходимо руководствоваться порядком расчетов, установленным Типовыми платежными усло­виями внешнеэкономических договоров (контрак­тов) и типовыми формами защитных предостере­жений к внешнеэкономическим договорам (кон­трактам), предусматривающим расчеты в ино­странной валюте, которые утверждены совместным постановление Нацбанка и правительства Украины от 21.06.95 № 444.

Специфические требования

В давальческом контракте четко выписыва­ются механизмы расчетов за переработку сырья:

(1) деньгами;

(2) частью давальческого сырья;

(3) частью готовой продукции;

(4) комбинированно (комбинация составляет­ся из 3-х вышеперечисленных форм расчетов).

Другие варианты расчетов использовать не­допустимо.

Независимо от формы расчетов оплата услуг по переработке сырья должна компенсировать затраты производства готовой продукции и обеспечи­вать получение прибыли (ст. 843 Гражданского ко­декса Украины), Поэтому давальческий контракт включает в себя калькуляцию производст­венных затрат (смету) исполнителя перера­ботки сырья. Анализ калькуляции (сметы) во время таможенных процедур преследует цель исключить сокрытие под видом давальческой операции бартер­ной сделки, которую стороны в действительности совершают.

В зависимости от базисных условий поставок давальческого сырья и готовой продукции (в соответствии с Инкотермс 2000) затраты на переработку сырья могут включать расходы по доставке сырья исполнителю и готовой продукции заказчику.

Например, давальческое сырье поставляется по контракту на условиях CIP Гамбург (перевозка и страхование оплачены до Гамбурга), а готовая продукция возвращается заказчику на условиях FCA Гамбург (свободно у перевозчика в Гамбурге). За­вод исполнителя расположен в Киеве. В таком случае калькуляция затрат исполнителя будет включать стоимость транспортировки сырья от Гамбурга до Киева и готовой продукции обратно от Киева до Гамбурга.

В случае расчетов в натуральной форме (сырьем или готовой продукцией), стоимость сырья или продукции, оставляемых исполнителю в качест­ве оплаты, должна равняться денежной оценке стоимости услуг по переработке сырья. В стоимость сырья или продукции, которые используются для оплаты услуг исполнителя, включаются все налоги, предусмотренные для аналогичных товаров при им­порте в Украину.

Образец формулировки

4. Цена и порядок расчетов

4.1. Валюта Контракта - доллары США. Код валюты - 840.

4.2. Цена за изготовление одного изделия указывается в Приложении 2 к настоящему Контракту и определяется на условиях FCA - Днеп­ропетровск (Инкотермс 2000).

4.3. Валюта платежа - доллары США. Код валюты - 840.

4.4. Заказчик производит оплату Исполни­телю за оказанные услуги в течение двух недель с момента выполнения поставки - даты, указан­ной в автонакладной (CMR). Основанием для оплаты являются предоставленные Исполнителем Заказчику по факсу или другим способом копии инвойса, упаковочного листа, таможенной декла­рации страны Исполнителя, автонакладная, под­писанные и проштампованные офицером тамож­ни.

4.5. Заказчик обязан перечислить в банк Исполнителя платеж за каждую поставку и от­править Исполнителю по факсу или другим спо­собом платежный документ, подтверждающий оплату.

4.6. Суммы расходов Исполнителя, имеющие отношение к таможенным и налоговым платежам, включены в цену за пошив.

4.7. Платежные реквизиты Исполнителя:

4.8. Платежные реквизиты Заказчика:

6. Ответственность сторон.

Общеобязательные требования

Стандартные условия данной статьи контрак­та основываются на требованиях Гражданского кодекса Украины от 16.01.03 № 435-IV. Подряду по­священа глава 61 ГК.

В соответствии со ст. 840 ГК исполнитель отвечает за неправильное использование сырья и материалов заказчика. Более того, исполнитель от­вечает за невыполнение или ненадлежащее выпол­нение работы, явившееся результатом недостатков сырья заказчика, если не докажет, что эти недостат­ки не могли быть им выявлены при надлежащем приеме сырья. Поэтому в давальческом контракте необходимо обусловить зависимость качества гото­вой продукции от качества давальческого сырья.

Ст. 841 ГК предусмотрена обязанность ис­полнителя принимать все меры для сохранения имущества, переданного заказчиком. Соответствен­но, исполнитель отвечает за утрату или поврежде­ние этого имущества.

Вместе с тем риск случайной гибели или слу­чайного повреждения (порчи) сырья и материала не­сет заказчик (ст. 842 ГК).

Кроме того, в данной статье договора обычно оговаривают ответственность исполнителя за ненадлежащее качество работы, ориентируясь на тре­бования ст. 858 ГК.

Исковая давность (право на иск) в связи с не­надлежащим качеством работы исполнителя составляет один год (ст. 863 ГК).

Специфические требования

Специфика операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях диктует необходимость для украинского исполнителя настаи­вать на контрактных оговорках об ответственности заказчика за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение регламентации, установленных Законом об операциях с давальческим сырьем, например:

(1) за непредставление или несвоевременную передачу документов о закупке сырья в Украине (копии контракта купли-продажи и справки банка о поступлении валюты на счет продавца);

(2) за просрочку выдачи распоряжения отно­сительно действий с отходами и ломом давальческого сырья или готовой продукции (вывоз или прода­жа);

(3) за неисполнение или несвоевременное ис­полнение постоянным представительством заказчика обязанности передать исполнителю документы о правомерной реализации готовой продукции в Ук­раине (копии контракта купли-продажи между за­казчиком и покупателем, акта приема-передачи продукции между представительством и покупате­лем, справки об уплате ввозных налогов представи­тельством).

Образец формулировки

5. Ответственность сторон

5.1. За использование фасонов, образцов, готовой одежды или материала, переданных Заказчиком Исполнителю, не по их назначению, предусмотренному настоящим Контрастом, Ис­полнитель уплачивает Заказчику неустойку в размере_____% от стоимости указанных това­ров.

5.2. За нарушение сроков переработки давальческих тканей и других материалов Заказчик уплачивает Исполнителю пени в размере_____ % неоплаченной в срок суммы за каждый день просрочки.

5.3. За нарушение сроков поставки давальческого сырья и готовых изделий, преду­смотренных в п. 2 настоящего Контракта, сторо­на, допустившая это нарушение, уплачивает дру­гой стороне неустойку в размере_____% непоставленных в срок товаров.

5.4. Если ткани, переданные по настоя­щему Контракту, имеют дефекты, они подлежат замене Заказчиком.

5.5. Если швейные изделия, переданные по настоящему Контракту, не соответствуют по качеству согласованным сторонами образцам, Исполнитель утрачивает право на оплату стои­мости работ ненадлежащего качества.

5.6. За отгрузку или передачу вопреки требованиям настоящего Контракта тканей и швейных изделий немаркированными или не­надлежаще маркированными, без упаковки или в ненадлежащей упаковке виновная сторона упла­чивает другой стороне неустойку в размере _____% стоимости тканей или швейных изделий.

7. Форс-мажорные обстоятельства

Законом об операциях с давальческим сырьем (ст. 1) определено понятие форс-мажорных Обстоятельств - событий непреодолимой силы, которые препятствуют давальческой операции.

К компании, попавшей под действие форс-мажора, не применяются штрафные санкции за нарушение Закона об операциях с да­вальческим сырьем. Кроме того, Закон предоставля­ет возможность производить таможенное оформле­ние возврата остатков давальческого сырья или го­товой продукции, возникших в результате действия форс-мажора.

Чтобы с наименьшими потерями преодолеть последствия форс-мажора, в данной статье кон­тракта принято не ограничиваться общими фразами, а акцентировать внимание на следующем:

(1) какие конкретно обстоятельства стороны относят к форс-мажорным. Кроме стандартного перечня (война, блокада, забастовка, пожар, авария, наводнение, замерзание моря, закрытие морских проливов, другие стихийные бедствия), к форс-мажорным обстоятельствам целесообразно причис­лить возможные препятствия давальческой опера­ции:

- изменение условий тарифного регулирования (введение пошлин, налогов и сборов, не существовавших на момент заключения кон­тракта, или увеличение более чем на ___% действующих налогов и сборов);

- введение нетарифных (административных) ограничений на перемещение давальческого сырья или готовой продукции (лицензирова­ние, квотирование и т.п.);

- государственные запреты экспорта (импорта) сырья или готовой продукции;

- валютные ограничения операций с давальче­ским сырьем.

(2) как подтверждается наличие форс-ма­жорных обстоятельств (актом Торгове-промыш­ленной палаты), в какой форме и в какой срок контрагент извещается о форс-мажорных обстоя­тельствах;

(3) какие последствия влечет действие форс-мажорных обстоятельств (временное прекращение исполнения или расторжение контракта); как посту­пать с сырьем или продукцией под действием форс-мажора; как распорядиться испорченным сырьем или продукцией; как возмещать расходы, понесенные исполнителем.

Образец формулировки

6. Форс-мажорные обстоятельства

6.1. Исполнитель и Заказчик освобожда­ются от ответственности за частичное или пол­ное неисполнение обязательств по настоящему Контракту, если это неисполнение явилось след­ствием обстоятельств непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых обстоя­тельств, возникших после заключения настояще­го Контракта, которые каждая из сторон не могла ни предвидеть, ни предотвратить возможными разумными мерами.

К таким обстоятельствам относятся, в ча­стности, введение в стране Заказчика или Ис­полнителя пошлин, налогов и сборов, не суще­ствовавших на момент заключения Контракта, а также государственные запреты или ограниче­ния экспорта (импорта) сырья или готовой про­дукции.

6.2. При наступлении указанных в п. 6.1 настоящего Контракта обстоятельств Исполни­тель или Заказчик соответственно должны без промедления, но не позднее_____дней с мо­мента возникновения этих обстоятельств, извес­тить о них в письменном виде другую сторону по настоящему Контракту с приложением соответ­ствующего акта Торгове-промышленной пала­ты страны возникновения указанных обстоя­тельств.

По прекращению указанных в п. 6.1 на­стоящего договора обстоятельств Исполнитель или заказчик соответственно должны без про­медления, но не позднее_____дней с момента

прекращения этих обстоятельств, известить об этом другую сторону в письменном виде.

6.3. Если сторона по настоящему Контрак­ту не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное настоящей стать­ей Контракта, сторона, не направившая извеще­ние, обязана возместить другой стороне поне­сенные ею вследствие этого убытки.

Наступление обстоятельств, указанных в ч. 2 п. 6.1 настоящего Контракта, приостанавли­вают действие Контракта и являются основани­ем для возобновления переговоров.

Заканчивается давальческий контракт, как обычно, согласованием процедур урегулирования споров, определением срока действия контракта и указанием реквизитов сторон.

В заключение «соберем» воедино составлен­ный по ходу статьи контракт.

С образцом контракта можно ознакомиться: раздел «Справочники», подраздел «Приложения к документам», папка «Консультации».

--------------------------------------------------------

* С увеличением звеньев переработки сырья в Украине на соисполнителей переработки может расти налоговая нагрузка. Это­го нужно избегать.

Поскольку результат услуг по переработке давальческого сырья потребляется за пределами Украины, к таким услугам приме­няется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Однако это возможно только тогда, когда все соисполнители переработки заключили отдельные контракты на переработку давальческого сы­рья с иностранным заказчиком. В этом случае нулевая ставка НДС будет применяться к услугам по переработке сырья всеми предпри­ятиями, продолжающими технологический процесс (при наличии ко­пии ГТД на вывоз готовой продукции). Разъяснение о правомерно­сти такого подхода можно найти в письме ГНАУ от 29.07.99 № 11153/7/16-1220-12 «О порядке обложения НДС услуг по перера­ботке на территории Украины давальческого сырья нерезидента с дальнейшим вывозом готовой продукции за пределы таможен­ных границ Украины».

Если же внешнеэкономический давальческий контракт с иностранным заказчиком имеется только у основного исполнителя, а дальше он сам заключает договоры на переработку с соисполни­телями, то последние договоры не будут считаться давальческими. Это обычная продажа услуг на территории Украины. В этом случае у соисполнителей отсутствуют документы о том, что конечный ре­зультат этих услуг в виде готовой продукции потребляется за пре­делами Украины (ГТД на вывоз готовой продукции оформляется ос­новным исполнителем). Таким образом, отсутствуют условия для применения нулевой ставки НДС. Если соисполнитель заключил до­говор на переработку сырья только с основным исполнителем, свои услуги он облагает НДС по ставке 20 %.

** Вексель подлежит авалированию банком. Однако по от­дельным товарным позициям допускается применение простого (неавалированного) векселя (распоряжение Кабинета Министров Украины от 21.01.2006 № 26-р).

*** У рассматриваемого варианта давальческой операции есть и свои минусы. Нулевая ставка НДС к стоимости давальческого сы­рья, проданного нерезиденту, не применяется. Хотя конечный ре­зультат переработки сырья и потребляется за пределами Украины, но для нулевого НДС нет оснований:

во - первых, таможенную границу пересекает не сырье, а готовая продукция с другим кодом УКТ ВЭД;

во - вторых, вывозная ГТД оформляется именно на гото­вую продукцию, а на сырье декларации нет.

“Таможенная консультация”, № 7 (51), ноябрь 2006 г.
Издательство “Сард”

Документи що посилаються на цей

• Давальческий контракт (часть I)