ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
22.12.2006 N 14476/6/15-0516
О налогообложении
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запрос ООО <...> относительно вопроса налогообложения доходов нерезидента за выполнение работ по сертификации продукции украинского производителя, направленный письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 11.12.2006 N 06-10/10-703, и сообщает следующее.
Согласно Закону Украины "О подтверждении соответствия" ( 2406-14 ) сертификация - это процедура, с помощью которой признанный в установленном порядке орган документально заверяет соответствие продукции, систем качества, систем управления качеством, систем управления окружающей средой, персонала установленным законодательством требованиям. Подтверждением соответствия является выдача документа (декларации о соответствии или сертификата соответствия) на основе решения, принимаемого после проведения соответствующих (необходимых) процедур оценки соответствия, доказавших исполнение установленных требований.
Указанным Законом ( 2406-14 ) определено, что процедура оценки соответствия - это любая процедура, прямо или опосредованно используемая для определения того, исполняются ли установленные требования в соответствующих технических регламентах или стандартах. Процедуры оценки соответствия включают процедуры отбора образцов, испытания, осуществления контроля, оценку, проверку, регистрацию, аккредитацию и утверждение, а также их объединение.
В соответствии с п. 1.36 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее - Закон о прибыли) инжиниринг - это предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проведение научных исследований, составление проектных предложений, проведение технико-экономических обследований и инженерно-разведывательных работ по строительству объектов, разработка технической документации, проектирование и конструкторская обработка объектов техники и технологии, консультации и авторский надзор в ходе монтажных и пусконаладочных работ, а также консультации экономического, финансового или другого характера, связанные с такими услугами (работами).
Таким образом, если работы, выполняемые нерезидентом на территории Украины, по сертификации продукции украинского производителя соответствуют процедуре оценки соответствия, определенной Законом Украины "О подтверждении соответствия" ( 2406-14 ), то такие работы не являются инжинирингом в понимании Закона о прибыли ( 334/94-ВР ).
Пунктом 1.21 ст. 1 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) доходы с источником их происхождения из Украины определены как любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, выплаченных резидентами Украины, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, включая подвижной состав транспорта, приписанного к портам, расположенным в Украине, доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Украине, доходы, полученные в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков на территории Украины, а также доходы страховщиков-резидентов от страхования рисков страхователей-резидентов за пределами Украины, другие доходы от хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины или на территориях, находящихся под контролем таможенных служб Украины (в зонах таможенного контроля, на специализированных лицензионных таможенных складах и т. п.).
В свою очередь хозяйственной деятельностью в соответствии с п. 1.32 ст. 1 Закона [о прибыли] ( 334/94-ВР ) является любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.
Любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в гривнях), облагаются налогом в порядке и по ставкам, которые определены ст. 13 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ).
В перечне видов доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, определенном п. 13.1 ст. 13 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ), отсутствуют доходы от проведения работ по сертификации продукции. Вместе с тем указанный перечень среди доходов, полученных нерезидентами с источником их происхождения из Украины, содержит помимо перечисленных "другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством того или иного нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, предоставленных) резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению" (пп. 13.1 "й" ст. 13 Закона о прибыли).
Налогообложение указанных доходов осуществляется согласно п. 13.2 ст. 13 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) во время их выплаты по ставке в размере 15 процентов от их суммы и за их счет, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу.
Кроме того, п. 1.17 ст. 1 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) определено, что постоянное представительство нерезидента в Украине - это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины. К постоянным представительствам, в частности, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер либо другое место разведки или добычи полезных ископаемых.
В соответствии с п. 13.8 ст. 13 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к плательщику налога, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента.
Таким образом, вопрос налогообложения доходов нерезидента за выполненные работы по сертификации продукции украинского предприятия следует решать в зависимости от того, подпадает деятельность нерезидента на территории Украины под необходимость создания постоянного представительства или нет.
Заместитель Председателя Л.Боенко