ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
14.08.2006 N 15328/7/16-1517-8
Щодо оподаткування ПДВ операцій, пов'язаних
з отриманням субвенцій з бюджету
ДПАУ розглянула лист ВАТ щодо оподаткування ПДВ операцій, пов'язаних з отриманням субвенцій з бюджету, і повідомляє.
Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (із змінами та доповненнями, далі - Закон) до бази оподаткування ПДВ, яка визначена з договірної (контрактної) вартості, включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Тобто вартість поставки виробленої теплової енергії повинна визначатися з урахуванням ПДВ незалежно від того, за рахунок яких джерел вона компенсується.
Водночас пп. 3.2.7 ст. 3 Закону ( 168/97-ВР ) визначено, що не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з виплат у грошовій формі зарплати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або ПФУ чи фондів загальнообов'язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі).
Статтею 116 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" ( 3235-15 ) установлено, що перерахування субвенції з Держбюджету України місцевим бюджетам на погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з водопостачання та водовідведення, що постачалися населенню, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії, послуг з водопостачання та водовідведення тарифам, що затверджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, здійснюється у порядку, встановленому КМУ, за рахунок надходжень від погашення податкової заборгованості підприємств, що надавали такі послуги, або їх кредиторів до державного бюджету, яка утворилася станом на 01.07.2005 р., та додаткових податкових зобов'язань, які виникають у результаті виконання цієї статті. Розрахунки з різниці в тарифах на теплову енергію, що постачалася населенню, здійснюються з урахуванням відповідних норм Закону України "Про заходи, спрямовані на забезпечення сталого функціонування підприємств паливно-енергетичного комплексу" ( 2711-15 ).
Постановою від 22.05.2006 р. N 705 КМУ затвердив Порядок перерахування у 2006 р. субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам для погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з водопостачання і водовідведення, затверджених для населення.
Відповідно до цього Порядку Управління Держказначейства в АР Крим, областях, м. Києві та Севастополі на підставі рішень Ради міністрів АР Крим, обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій перераховують зазначену субвенцію на рахунки районних бюджетів і бюджетів міст обласного значення, відкриті в органах Держказначейства.
Для проведення розрахунків усі учасники розрахунків відкривають рахунки в органах Держказначейства.
Виходячи із зазначеного, а також враховуючи те, що операції з перерахування субвенцій з держбюджету, які призначаються для погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з водопостачання і водовідведення, затверджених для населення, відповідно до постанови КМУ від 22.05.2006 р. N 705, є адресними, то такі адресні субвенції згідно з діючим законодавством не є об'єктом оподаткування ПДВ.
При цьому слід зазначити, що відповідно до пп. 7.4.2 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ), якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі ст. 5 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
Відповідно до пп. 7.4.3 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ) у разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
А тому право на податковий кредит по придбаних товарах (роботах, послугах) ВАТ має лише в розмірі, який відповідає частці використання таких придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях.
Директор Департаменту ПДВ Ю.Лапшин