Альтернатива бесплатной раздаче для целей налоговой оптимизации
ВОПРОС: Мы проводим рекламную акцию: размещаем у клиентов пепельницы с логотипом нашей компании. При этом пепельницы клиентам мы не дарим, а просто на время оставляем в их офисах с целью привлечения внимания посетителей к продукции нашей компании. По окончании акции наш подрядчик (один ЧПЕН) пепельницы забирает и уничтожает ввиду утраты потребительской привлекательности. Как облагается такая акция? Будет ли НДС по бесплатным раздачам?
ОТВЕТ: По нашему мнению, в данном случае ни налоговых обязательств по НДС, ни тем более валового дохода в учете по налогу на прибыль быть не должно. Причина проста: операция по размещению пепельниц в офисах ваших клиентов не может быть квалифицирована как продажа (поставка) товаров для целей налога на прибыль и НДС, поскольку пепельницы не переходят в собственность клиентов, равно как и их посетителей.
Данная операция не является также бесплатной раздачей пепельниц как подарков в аспекте ограничения валовых затрат согласно п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли. Дело в том, что договор дарения является двустронним в том смысле, что для его заключения требуется волеизъявление обеих сторон - дарителя и одариваемого. В рассматриваемой ситуации как минимум одно волеизъявление - вашего предприятия - отсутствует, о чем будут свидетельствовать приказ о проведении рекламной акции, договор со ЧПЕНом - “собирателем-уничтожителем” и, как вариант, предупредительная надпись на днище пепельницы “Не в подарок”, выполненная, например, каким-нибудь лобзиком с последующим нанесением фосфоресцирующей краски.
Даже умыкание пепельницы клиентом или посетителем (либо - Боже упаси - еще кем, заскочившим к клиенту с проверкой) отнюдь не превращает операцию в поставку (продажу, дарение), поскольку это элементарное воровство, которое вообще лежит за пределами гражданского права (помним с детства: не твое - не бери).
Ну и потом, как мы понимаем, сама акция предполагает добросовестность клиентов и их посетителей, а отсюда – 100 %-ный сбор пепельниц подрядчиком-ЧПЕНом по ее окончании. Вот и акт выполненных работ (включая работы по уничтожению) обязательно будет об этом свидетельствовать.
Так что, если искать аналогии в мире рекламы, то приобретение и последующее использование пепельниц похоже, к примеру, на щитовую рекламу: потенциальные потребители посмотрели на бигборды пару-тройку недель - и после этого бигборды уничтожаются.
Или еще один пример: образцы продукции, которые предприятие изготовляет и раздает сейлзменеджерам не для раздаривания, а для показа и объяснения потенциальным клиентам потребительских свойств. Отработав пару месяцев и утратив лоск, данные образцы списываются, а в налоговом учете идут как обыкновенные МБП.
Правда, в вашем случае могут возникнуть проблемы с валовыми затратами по первому абзацу п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли, если логотип на пепельнице не является знаком для товаров и услуг и не содержит информации о товарах, работах, услугах вашего предприятия. Впрочем, мы не исключаем, что пепельницы сами по себе являются объектом ваших коммерческих интересов: вы их производите или продаете; тогда всё в порядке. Если все-таки нет, нужно дополнить логотип на пепельнице неким рекламным слоганом с упоминанием товаров (работ, услуг).
Ну и последнее. Нельзя не учитывать небольшой риск, связанный с тем, что налоговики, устроив охоту на ведьм, обвинят вас в продаже (поставке) услуг - по предоставлению пепельниц в бесплатное пользование клиентам и/или их посетителям (в гражданско-правовой терминологии - “типа ссуды”). Предвосхищая эту угрозу, мы бы посоветовали пустить по поребрику пепельницы изящную, однако же различимую современными оптическими средствами надпись: “Не плевать! Только для осмотра”. И опять же - закрепить этот момент в приказе о проведении рекламной акции.
Или выбирайте в качестве рекламного носителя менее утилитарный предмет!
“Бухгалтер” № 11, март (III) 2007 г.
Подписной индекс 74201