ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
27.03.2007 N 6035/7/16-1517-26
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Української асоціації сертифікованих бухгалтерів і аудиторів б/м і б/д щодо роз'яснення визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість при наданні нерезиденту послуг, що перелічені у підпункті "д" пункту 6.5 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), у разі, якщо нерезидент має представництво на території України, яке зареєстроване платником податку на додану вартість, однак договір на надання послуг і фактичне надання послуг здійснюється безпосередньо нерезиденту, а представництво нерезидента не є постійним представництвом у розумінні Закону України "Про податок на додану вартість", і повідомляє.
Відповідно до підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) операції з поставки послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, встановленого пунктом 6.5 статті 6 Закону ( 168/97-ВР ), місцем поставки вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку.
Окремим підпунктом (літера "д") цього пункту передбачено, що у разі:
передання чи надання авторських прав, патентів, ліцензій, а також суміжних прав, у тому числі торгових марок;
надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства);
надання послуг консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг, а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;
надання обов'язку утримуватися від проведення окремих видів діяльності частково або повністю;
надання послуг фізичними особами, які перебувають у відносинах трудового найму з постачальником, на користь іншої особи;
надання агентських послуг від імені та за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;
надання в оренду рухомого майна (у тому числі банківських сейфів);
місцем поставки послуг є місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а при відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, у випадку якщо покупці, яким надаються такі послуги, проживають за межами митної території України.
Закон України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) не містить визначення терміна постійне представництво, однак у пункті 1.15 статті 1 Закону зазначено, що терміни використовуються у значеннях, визначених законами з питань оподаткування або іншими законами, у частині, що не суперечить цьому Закону та іншим законам з питань оподаткування.
Згідно з визначенням, наданим у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (пункт 1.17 статті 1), постійне представництво нерезидента в Україні (далі - постійне представництво) - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України. До постійних представництв, зокрема, відносяться: місце управління, філіал, офіс, завод, фабрика, майстерня, шахта, нафтова чи газова свердловина, кар'єр або інше місце розвідки чи видобутку корисних копалин. З метою оподаткування до постійних представництв прирівнюються резиденти, які мають повноваження діяти від імені нерезидента, що тягне за собою виникнення у нерезидента цивільних прав та обов'язків (укладати договори (контракти) від імені нерезидента, утримувати (зберігати) запаси товарів, що належать нерезиденту, із складу яких здійснюється поставка товару від імені нерезидента, крім резидентів, що мають статус складу митниці). Резиденти, що з метою оподаткування прирівнюються до постійних представництв, не підлягають додатковій реєстрації в податкових органах як платники податку.
Враховуючи зазначене, місцем поставки послуг нерезиденту, який має представництво на території України, зареєстроване платником податку на додану вартість, у тому числі послуг, визначених у підпункті "д" пункту 6.5 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), буде митна територія України і операції з надання таких послуг відповідно є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Заступник Голови Л.Є.Боєнко