ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
26.04.2007 N 8513/7/16-1517
Про надання відповіді
Державна податкова адміністрація України розглянула лист ЗАТ "Авіакомпанія "АероСвіт" від 13.04.2007 року N 1.1-1-03/95 та лист СЗАТ "Авіакомпанія "Міжнародні авіалінії України" від 06.04.2007 р. N 10.1.9-179 щодо обов'язкової наявності відповідного запису митного органу про підтвердження факту вивезення товарів за межі митної території України, який засвідчений гербовою печаткою митного органу, для підтвердження правомірності застосування нульової ставки податку на додану вартість при постачанні для заправки повітряних суден, що виконують міжнародні авіарейси, паливно-мастильних матеріалів, і повідомляє.
Згідно з пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (із змінами і доповненнями, далі - Закон про ПДВ) при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить "0" відсотків до бази оподаткування, у тому числі за нульовою ставкою оподатковуються операції з поставки для заправки або постачання повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату. В той же час товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчений належно оформленою вантажною митною декларацією (далі - ВМД).
Роз'яснення ДПА України щодо порядку оподаткування послуг по обслуговуванню і постачанню повітряних суден, що виконують міжнародні рейси, надано листом від 26.12.2005 року N 25782/7/16-1517.
Крім того, зазначені питання, у тому числі документальне оформлення даних операцій в частині податкового обліку, неодноразово розглядалися ДПА України за зверненнями як платників, які здійснюють міжнародні перевезення, так і платників, які здійснюють заправку повітряних суден паливно-мастильними матеріалами, у тому числі і у листі ДПА України від 26.12.2006 року N 14626/6/16-1515-10.
В зазначеному листі, зокрема, вказано, що заправка літаків, які виконують міжнародні рейси, паливно-мастильними матеріалами є операцією, яка здійснюється на митній території України та оподатковується за нульовою ставкою.
Тобто зазначена операція не відноситься до категорії експортних операцій. Товари, що поставляються на літаки, які виконують міжнародні рейси, у тому числі паливно-мастильні матеріали, у митному оформленні визначаються як запаси, призначені для споживання, і для них встановлено відповідний порядок заповнення граф вантажної митної декларації.
В доповнення до даних листів ДПА відзначає наступне.
Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 01.03.2002 р. N 243 "Про вдосконалення механізму відшкодування бюджетної заборгованості з податку на додану вартість за операціями з експорту продукції" (далі - Постанова) для відшкодування бюджетної заборгованості з податку на додану вартість платник податку, який здійснив операцію з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України (експорт), подає разом з іншими передбаченими законодавством документами оригінал п'ятого основного аркуша ("примірник для декларанта") ВМД форми МД-2 (МД-3), що є її складовою частиною, оформленого митним органом під час здійснення митного оформлення експорту товарів, на якому зазначеним митним органом за зверненням платника податку вчиняється напис про фактичне вивезення експортованих товарів за межі митної території України, який засвідчується підписом відповідальної посадової особи і гербовою печаткою митного органу. Такий напис вчиняється митним органом, що здійснював митне оформлення експорту товарів, виключно після одержання з митного органу, розташованого на митному кордоні України, через який здійснювалося вивезення товарів, офіційного повідомлення про фактичне вивезення товарів за межі митної території України у повному обсязі.
Пунктом 10 Порядку підтвердження відомостей про фактичне вивезення товарів за межі митної території України, який затверджено наказом Державної митної служби України та Державної податкової адміністрації України від 21.03.2002 р. N 163/121 (далі - Порядок), визначено, що разом з іншими передбаченими чинним законодавством документами, оригінал п'ятого основного аркуша ("примірник для декларанта") ВМД форми МД-2 (МД-3)) з записом митного органу "Задекларовані в цій ВМД товари вивезено за межі митної території України в повному обсязі", який повинен бути засвідчений гербовою печаткою митного органу, є підставою для визначення права платника, що здійснив операцію з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України (експорт), на експортне (бюджетне) відшкодування податку на додану вартість.
Таким чином, належно оформлена вантажна митна декларація з відповідним записом митного органу, який засвідчений гербовою печаткою митного органу, є підтвердженням факту вивезення товарів за межі митної території України та правомірності застосування нульової ставки податку на додану вартість при здійсненні таким платником експортних операцій. Обов'язковість застосування механізму і процедур, встановлених Постановою та Порядком, вимагається щодо експорту товарів і не поширюється на операції з поставки для заправки або постачання повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату, у тому числі щодо палива, поставленого в баки повітряного судна, що виконує міжнародний рейс.
Про зазначене також повідомлялося Державною митною службою України в листах від 23.03.2007 р. N 11/2-19/2974-ЕП ( за погодженням з ДПА України), від 07.03.2006 р. N 15/392, від 24.07.2002 р. N 11/7-09-6507-ЕП.