ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
17.10.2005 N 9979/6/16-1415
Щодо оподаткування ПДВ
операцій з поставки послуг, отриманих від нерезидента
ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування ПДВ операцій з поставки послуг, отриманих від нерезидента, і повідомляє.
Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" (далі - Закон N 2505) внесено суттєві зміни до Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
При цьому слід зазначити, що Законом N 2505 по суті об'єкт оподаткування ПДВ не змінено, а лише внесені уточнення місця поставки товарів та місця надання послуг.
Так, об'єктом оподаткування є операції платників з місцем поставки товарів та наданням послуг на митній території України; ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту; вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту.
При визначенні об'єкта оподаткування у разі надання послуг нерезидентами українським контрагентам необхідно враховувати місце поставки товарів (послуг).
Якщо нерезидент надає послуги, то місцем поставки послуг відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР ) вважається місце розташування його представництва, а за відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує представницькі дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача).
Відповідальною особою за нарахування, утримання та сплату податку до бюджету при наданні послуг нерезидентом є його постійне представництво, а за відсутності такого - особа, яка отримує такі послуги, якщо місце надання таких послуг знаходиться на митній території України.
Щодо дати виникнення права на податковий кредит, то слід зазначити, що до набрання чинності Закону України від 07.07.2005 р. N 2771 в умовах дії Закону України від 25.03.2005 р. N 2505 (з 31.03.2005 р. до 28.07.2005 р.) таке право виникало у тому ж звітному періоді, що й податкові зобов'язання.
В зв'язку з набуттям чинності з 28.07.2005 р. Закону України від 07.07.2005 р. N 2771 "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України", яким змінено, зокрема, редакцію пп. 7.5.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), датою виникнення права платника податку на податковий кредит для операцій з імпорту товарів (супутніх послуг) та з поставки послуг нерезидентом на митній території України є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пп. 7.3.6 цієї статті.
Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 165 (з урахуванням змін і доповнень), передбачено, що в разі надання на митній території України послуги нерезидентом податкова накладна виписується зареєстрованим на території України постійним представництвом цього нерезидента, а за відсутності такого - резидентом, який виконує агентські дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - покупцем (отримувачем) - податковим агентом такого нерезидента.
Відповідно до Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом ДПАУ від 30.06.2005 р. N 244 (зареєстровано в Мін'юсті України 18.07.2005 р. за N 769/11049), така податкова накладна одночасно є і підставою для нарахування податкового зобов'язання, і підставою для включення суми ПДВ до складу податкового кредиту.
Враховуючи вищевикладене, ВАТ має право врахувати у складі податкового кредиту поточного періоду суми податкових зобов'язань з ПДВ, нараховані на обсяги отриманих у період з березня 2005 р. до 28.07.2005 р. послуг нерезидента, якщо отримані послуги використовуються у межах господарської діяльності на оподатковувані операції. При цьому, відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 165, ВАТ у поточному звітному періоді має виписати податкові накладні на обсяги отриманих від нерезидентів послуг у період з березня 2005 р. до 28.07.2005 р., які будуть підставою для нарахування податкового кредиту (з урахуванням того, що податкові зобов'язання за цими операціями були відображені у відповідних періодах). У податковій звітності такі суми податкового кредиту слід відобразити у рядку 16.3 зі знаком плюс декларації з ПДВ поточного звітного періоду.
Заступник Голови С.Лекарь