ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ
У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ЛИСТ
26.06.2007 N 16995/10/15-124
Щодо відображення в податковому обліку
страхових виплат
ДПА у Дніпропетровській області на ваш запит від 11.06.07 р. N 199 щодо відображення в податковому обліку отриманої компенсації повідомляє наступне.
Згідно з абзацом другим пп. 5.4.6 ст. 5 Закону про податок на прибуток ( 334/94-ВР ), якщо умови страхування передбачають виплату страхового відшкодування на користь платника податку - страхувальника, застраховані збитки, понесені таким платником податку, відносяться на його валові витрати в податковому періоді їх понесення, а суми страхового відшкодування таких збитків включаються до валових доходів такого платника податку в податковому періоді їх отримання.
Отже, до складу валових витрат відносяться тільки застраховані збитки, при цьому, понесені платником податку (страхувальником).
Статтею 25 Закону N 85/96-ВР "Про страхування" встановлено, що здійснення страхових виплат і виплата страхового відшкодування проводиться страховиком згідно з договором страхування або законодавством на підставі заяви страхувальника (його правонаступника або третіх осіб, визначених умовами страхування) і страхового акта (аварійного сертифіката), який складається страховиком або уповноваженою ним особою (аварійним комісаром) у формі, що визначається страховиком.
Страхова компанія, визнавши, що подія, яка призвела до загибелі або пошкодження майна, є страховим випадком, протягом п'яти - десяти днів із моменту отримання заяви від страхувальника повинна скласти вищезазначений страховий акт, зазначивши в ньому факт, причини та наслідки страхового випадку, а також визначивши розмір матеріального збитку.
Таким чином, суму фактично понесених застрахованих збитків визначає страхова компанія на підставі заяви страхувальника. Отже, право на збільшення валових витрат має підтверджуватися страховим актом (аварійним сертифікатом), у якому визначений розмір матеріального збитку.
Слід зазначити, що вищевикладене стосується майнового страхування, за винятком основних фондів. При отриманні від страхової компанії компенсації збитків, пов'язаних із зруйнуванням (знищенням, розкраданням тощо) застрахованих основних фондів, підприємству слід керуватися окремим порядком, установленим пп. 8.4.8 і 8.4.9 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) про податок на прибуток.
При цьому у відповідності із пп. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 ( 334/94-ВР ) у разі ліквідації основних фондів за рішенням платника податку або якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини:
а) збільшує валові витрати на суму балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1, при цьому вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля;
б) не змінює балансову вартість груп 2, 3 і 4 стосовно основних фондів цих груп.
Зазначені правила відображення в податковому обліку діють без врахування факту наявності страхування таких основних фондів та умов зазначеного страхування.
У разі коли страхова організація або інша юридична чи фізична особа, визнана винною у заподіяній шкоді, компенсує платнику податку втрати, пов'язані з виникненням обставин, визначених у підпункті 8.4.8 цього пункту ( 334/94-ВР ), платник податку в податковий період, на який припадає така компенсація:
а) збільшує валовий дохід на суму компенсації за основні фонди групи 1 (окремий об'єкт основних фондів групи 1);
б) зменшує балансову вартість відповідної групи основних фондів на суму компенсації за основні фонди груп 2, З і 4 (пп. 8.4.9 п. 8.4 ст. 8 зазначеного Закону ( 334/94-ВР ).
Слід також враховувати, що термін "компенсація" у діючому законодавстві прямо не визначено. Але по суті компенсація, яка сплачується страховою компанією у разі настання страхового випадку, підпадає під визначення поняття "страхова виплата", яка у відповідності зі ст. 9 Закону N 85/96-ВР "Про страхування" є грошовою сумою, яка виплачується страховиком відповідно до умов договору страхування при настанні страхового випадку.
Також звертаємо вашу увагу, що зазначене роз'яснення є загальним. Кожна окрема господарська операція із зазначеного питання потребує додаткового розгляду для надання остаточної відповіді.
Заступник голови Д.Макаров