Медосмотры и их налоговый учет
(Начало. Часть II см. в консультации от 20.08.2007 г.)
Многие предприятия сталкиваются с необходимостью проведения медосмотра работников. А поскольку эти операции сопровождаются определенной учетной спецификой, то возникает ряд вопросов, связанных с обязательностью проведения таких медосмотров и отражением расходов по ним в составе валовых затрат. Об этом мы сегодня и поговорим.
Медицинские осмотры могут проводиться как в пунктах медицинского осмотра, находящихся на предприятии, так и силами сторонних медучреждений по договоренности с администрацией предприятия.
Прежде всего заметим, что, по мнению ГНАУ, высказанному в ее письме от 07.06.2004 г. № 4465/ 6/17-3116, на валовые затраты работодателя могут относиться только расходы на проведение обязательных медицинских осмотров. При этом налоговики ссылаются на п. 7 Перечня мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые затраты, утвержденного Постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (далее - Перечень мероприятий) согласно которому в состав таких расходов включаются расходы на проведение обязательного предварительного, периодического и внепланового медицинского осмотра работников, занятых на тяжелых работах, работах с опасными и вредными условиями труда либо требующих профессионального отбора.
Правда, такой подход не выдерживает критики, поскольку Перечень мероприятий был утвержден Кабмином во исполнение ст. 19 Закона “Об охране труда”, гласящей:
“Суммы расходов на охрану труда, относящиеся на валовые затраты юридического или физического лица, которое в соответствии с законодательством использует наемный труд, определяются согласно перечню мероприятий и средств по охране труда, утверждаемому Кабинетом Министров Украины”.
В то же время антиколлизионная оговорка в п. 5.11 Закона О Прибыли прямо предусматривает, что установление дополнительных ограничений по отнесению расходов в состав валовых затрат плательщика налога, кроме указанных в этом Законе, не разрешается.
Эта норма подтверждается и ст. 1 Закона “О системе налогообложения”, в которой говорится, что ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением особых видов таможенной пошлины и сборов, и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении.
Поэтому в принципе вышеупомянутый Перечень мероприятий не должен оказывать никакого влияния на налогообложение предприятий. В то же время плательщики, не относящиеся к смелым, спорить с ГНАУ по этому поводу не решатся, а значит, будут придерживаться ее точки зрения в плане неотнесения расходов на проведение необязательных медосмотров в состав валовых затрат.
В этой связи следует определиться с тем, какие осмотры попадают под п. 7 Перечня мероприятий.
Похожие формулировки содержатся в ст. 169 КЗоТ и ст. 17 Закона “Об охране труда”. Во исполнение этих законодательных актов Минздрав своим приказом от 31.03.94 г. № 45 утвердил Положение о медицинском осмотре работников определенных категорий (далее - Положение о медосмотре).
В приложении 7 к данному Положению приведен перечень профессий, работники которых подлежат обязательному медицинскому осмотру.
При этом п. 1.2 Положения о медосмотре определено, что данное Положение устанавливает единый порядок организации и проведения предварительного (при приеме на работу) и периодических медицинских осмотров работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда или таких работах, где существует необходимость в профессиональном отборе, а также ежегодного обязательного медицинского осмотра лиц в возрасте до 21 года.
Сразу же возникает вопрос с отнесением на валовые затраты стоимости медицинских осмотров работников в возрасте до 21 года.
Согласно ст. 169 КЗоТ, ст. 17 Закона “Об охране труда” и Положению о медосмотре такие работники должны проходить обязательные медицинские осмотры, однако в Перечне мероприятий соответствующие расходы не упоминаются.
Кроме того, ст. 21 Закона “О защите населения от инфекционных заболеваний” установлены обязательные медицинские осмотры еще и для работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с обслуживанием населения и может привести к распространению инфекционных заболеваний.
Во исполнение ст. 21 Закона “О защите населения от инфекционных заболеваний” Кабмин своим Постановлением от 2.3.05.2001 г. № 559 утвердил Перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам .
Также обязательный медицинский осмотр установлен ст. 45 Закона “О дорожном движении” для кандидатов в водители и водителей транспортных средств. Порядок проведения этого осмотра установлен Положением о медицинском осмотре кандидатов в водители и водителей транспортных средств, утвержденным приказом Минздрава и МВД от 05.06.2000 г. № 124/345.
В определенной степени к обязательным медицинским осмотрам можно отнести и обязательные психиатрические осмотры, установленные ст. 9 Закона “О психиатрической помощи”. Во исполнение этой статьи Кабмин своим Постановлением от 27.09.2000 г. № 1465 утвердил Порядок проведения обязательных предварительных и периодических психиатрических осмотров, которым был определен перечень профессий, работники которых подлежат обязательным психиатрическим осмотрам.
Формально можно утверждать, что расходы на обязательные осмотры работников в возрасте до 21 года, а также согласно вышеупомянутому “инфекционному” Перечню не подпадают под п. 7 Перечня мероприятий и, следовательно, не попадают в состав валовых затрат.
Однако смелые плательщики (из тех не смелых, кого обязательность вообще волнует) могут все-таки побороться за валовые затраты, настаивая на том, что по сути “инфекционный” Перечень устанавливает дополнительный круг работ, где необходим профессиональный отбор.
Впрочем, против такой позиции будет играть тот факт, что перечень работ, где необходим профессиональный отбор, уже утвержден приказом Минздрава и Госнадзорохрантруда от 23.09.94 г. № 263/121 и что в нем нет работ, предусмотренных “инфекционным” Перечнем.
Что касается кандидатов в водители и водителей транспортных средств, то налоговики дали добро на отнесение расходов на их медосмотры в состав валовых затрат (см. их консультацию в “Вестнике налоговой службы Украины” № 11/2007 на с. 45).
Надо полагать, что и в отношении медосмотров работников в возрасте до 21 года тоже можно сделать утешительный вывод: в своем письме от 22.01.2004 г. № 436/6/15-1116 ГНАУ упоминает таких работников и Положение о медосмотре, под которое они подпадают.
Следует думать, что ГНАУ не станет противиться отнесению в состав валовых затрат и расходов на медосмотры по “инфекционному” Перечню: хотя в упоминавшемся выше письме от 07.06.2004г. № 4465/6/17-3116 налоговики тоже ссылаются на Положение о медосмотре, упоминают они все же и ст. 21 Закона “О защите населения от инфекционных болезней”, на основании которой и был утвержден “инфекционный” Перечень.
Будем надеяться, что ГНАУ не станет буквоедствовать и в отношении обязательных психиатрических осмотров. В крайнем случае плательщик может сослаться на п/п. 5.6.2 Закона О Прибыли, согласно которому на валовые затраты относится компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством.
Окончание следует.
“Бухгалтер” № 29, август (I) 2007 г.
Подписной индекс 74201