МІНІСТЕРСТВО ЮСТИЦІЇ УКРАЇНИ
ЛИСТ
07.08.2007 N 20-5-449
Щодо подання фінансової звітності
управителем Фонду фінансування будівництва
(Витяг)
<...> Відповідно до підпункту 48 пункту 4 Положення про Міністерство юстиції України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14 листопада 2006 р. N 1577, Мін'юст організовує розгляд звернень громадян з питань, що належать до його компетенції і пов'язані з роботою управлінь юстиції, а також підприємств, установ та організацій, що належать до сфери управління Міністерства, вживає відповідних заходів.
При цьому здійснення державного регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні, визначення єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, обов'язкових для всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування (крім банків та бюджетних установ), а також фізичних осіб - підприємців, є одним з основних завдань Мінфіну (абзац тринадцятий пункту 3 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2006 р. N 1837.
Одночасно повідомляємо таке.
Відповідно до частини першої статті 14 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ) підприємства зобов'язані подавати квартальну та річну фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать, трудовим колективам на їхню вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, якщо інше не передбачено цим Законом. Органам виконавчої влади та іншим користувачам фінансова звітність подається відповідно до законодавства.
Також слід враховувати, що згідно з частиною другою статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ) регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
Так, мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. N 87 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21 червня 1999 р. за N 391/3684 (далі - Положення).
Відповідно до пункту 8 Положення фінансова звітність складається з:
балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів.
Примітки до фінансових звітів - це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами) (абзац п'ятнадцятий пункту 3 Положення.
При цьому пунктами 24 та 25 Положення передбачено, що інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до них.
У примітках до фінансових звітів слід розкривати, зокрема, інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами).
Своєю чергою, відповідно до частини першої статті 1029 та частини третьої статті 1030 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) за договором управління майном одна сторона (установник управління) передає другій стороні (управителеві) на певний строк майно в управління, а друга сторона зобов'язується за плату здійснювати від свого імені управління цим майном в інтересах установника управління або вказаної ним особи (вигодонабувача).
Майно, передане в управління, має бути відокремлене від іншого майна установника управління та від майна управителя.
Майно, передане в управління, має обліковуватися в управителя на окремому балансі, і щодо нього ведеться окремий облік.
Одночасно повідомляємо, що згідно з частиною шостою статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ) міністерства, інші центральні органи виконавчої влади у межах своєї компетенції відповідно до галузевих особливостей розробляють на базі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку методичні рекомендації щодо їх застосування.
Так, пунктами 1.2 - 1.6 Методичних рекомендацій щодо ведення управителями бухгалтерського обліку коштів та майна фонду фінансування будівництва та/або фонду операцій з нерухомістю, затверджених розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 7 травня 2004 р. N 533 (у редакції розпорядження Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 9 листопада 2004 р. N 2792, передбачено, що вказані Методичні рекомендації розроблені з метою забезпечення єдиного підходу до ведення бухгалтерського обліку коштів та майна управителями фонду фінансування будівництва та/або фонду операцій з нерухомістю, обліку фінансово-господарських операцій, пов'язаних із залученням коштів для інвестування в операції з нерухомістю та/або об'єкти будівництва.
Методичні рекомендації визначають порядок ведення бухгалтерського обліку операцій управління майном, отриманим в управління за договорами управління майном з юридичними та фізичними особами, що здійснюються згідно з законодавством України.
Кошти, що перебувають в управлінні фонду фінансування будівництва, мають обліковуватися управителем на позабалансовому субрахунку 026 "Майно в управлінні", що призначений для узагальнення інформації про наявність в управителя майна, переданого установниками в управління.
Кошти та майно фонду операцій з нерухомістю, що перебувають в управлінні, обліковуються окремо від результатів господарської діяльності управителя фонду операцій з нерухомістю. За операціями управління коштами та майном фонду операцій з нерухомістю складається окремий баланс, який у кінці звітного періоду консолідується з балансом управителя.
Аналітичний облік операцій з управління майном, отриманим в управління, здійснюється управителем по кожному ФФБ та/або ФОН, по кожному об'єкту будівництва та забудовнику окремо.
Враховуючи наведене, управитель Фонду фінансування будівництва зобов'язаний подавати фінансову звітність відповідним користувачам у складі: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів. При цьому інформацію щодо майна, переданого в управління та яке має обліковуватися в управителя на окремому балансі і щодо якого ведеться окремий облік, може бути викладено, на нашу думку, у відповідних примітках до звітів.
Перший заступник міністра В.Бондик