ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ
ЛИСТ
04.09.2007 N 8465/6/17-0716
Щодо оподаткування доходів фізичних осіб
(Витяг)
<...> Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889) доходом фізичної особи є сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Банки-кредитори у зв'язку із специфікою діяльності по наданню фізичним особам позик (кредитів) під заставу майна не можуть при укладанні договору позики (кредитного договору) виконувати одразу всі покладені на податкового агента Законом N 889 функції. Банк при укладанні кредитного договору виконує лише частину функцій, покладених на податкового агента, а саме, нараховує і виплачує позичальнику дохід.
Це пов'язано з тим, що згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону N 889 дохід у позичальника - платника податку виникає в момент одержання грошей за договором позики. Але водночас згідно із пп. 4.3.23 п. 4.3 ст. 4 Закону позика (фінансовий кредит) є грошовою сумою, яка підлягає поверненню, і протягом строку дії договору позики (кредиту) не включається до оподатковуваного доходу фізичної особи, яка одержала таку позику.
У разі невиконання фізичною особою зобов'язання, забезпеченого заставою, тобто після закінчення терміну дії договору, у такої фізичної особи виникає об'єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб у вигляді суми коштів, отриманих у позику та неповернутих у встановлений договором строк.
Після реалізації заставленого майна або при одержанні права власності на предмет застави кредитор (банк) як податковий агент повинен виконати всі інші агентські функції, визначені п. 1.15 Закону N 889, а саме: нарахувати, утримати та перерахувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб з суми неповернутої позики (оціночної вартості предмета застави) у порядку, визначеному ст. 8 Закону N 889, та за ставкою п. 7.1 ст. 7 цього Закону, а також надати відповідно до п. 19.2 ст. 19 Закону N 889 податковому органу звітність за формою N 1ДФ.
Що стосується фізичних осіб, які не мають статусу суб'єкта підприємницької діяльності, то згідно з пп. 8.2.2 Закону N 889 вони не є податковими агентами. У разі одержання фізичною особою вказаного вище доходу від особи, яка не є податковим агентом, вона зобов'язана за наслідками звітного податкового року задекларувати суму такого доходу та самостійно сплатити з неї податок.
Оподаткування доходів, одержаних від нерезидентів (іноземних доходів), регламентується п. 9.9 Закону ( 889-15 ).
Заступник голови С.Лекарь