ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.05.2006 N 5467/6/15-0316
Щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій
у випадку споживання електроенергії понад договірну величину
ДПАУ розглянула лист щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій у випадку споживання електроенергії понад договірну величину і повідомляє.
Відповідно до частини п'ятої ст. 26 Закону України "Про електроенергетику" від 16.10.97 р. N 575 (із змінами і доповненнями) (далі - Закон N 575) у випадку споживання електричної енергії понад договірну величину за розрахунковий період споживачі (крім населення, професійно-технічних навчальних закладів та вищих навчальних закладів I-IV рівнів акредитації державної і комунальної форм власності) сплачують енергопостачальникам двократну вартість різниці фактично спожитої і договірної величини.
У випадку перевищення договірної величини потужності споживачі (крім населення, професійно-технічних навчальних закладів та вищих навчальних закладів I-IV рівнів акредитації державної і комунальної форм власності) сплачують енергопостачальникам двократну вартість різниці між найбільшою величиною потужності, що зафіксована протягом розрахункового періоду, та договірною величиною потужності (частина шоста цієї статті ( 575/97-ВР ).
Разом з тим повідомляємо, що 22.07.2005 р. (тобто до дати опублікування в газеті "Голос України" змін до ст. 26 Закону N 575, внесених Законом України від 23.06.2005 р. N 2706-IV у випадку споживання електроенергії понад договірні величини споживачами сплачувалася п'ятикратна вартість різниці фактично спожитої і договірної величини.
При цьому згідно з частиною сьомою ст. 27 Закону N 575 санкції, передбачені частиною восьмою ст. 24, частинами третьою, четвертою і п'ятою ст. 26 та частиною третьою цієї статті, застосовуються в порядку, встановленому КМУ.
Відповідно до ст. 230 Господарського кодексу України ( 436-15 ) штрафними санкціями визнаються господарські санкції у вигляді грошової суми (неустойка, штраф, пеня), яку учасник господарських відносин зобов'язаний сплатити у разі порушення ним правил здійснення господарської діяльності, невиконання або неналежного виконання господарського зобов'язання.
Оскільки, з точки зору Закону N 575, перевищення договірної величини споживання електроенергії розглядається як порушення, до якого застосовуються відповідні санкції, то суми, що додатково та в обов'язковому порядку сплачуються споживачами електричної енергії (крім населення, професійно-технічних навчальних закладів та вищих навчальних закладів I-IV рівнів акредитації державної і комунальної форм власності) на користь енергопостачальників відповідно до ст. 26 Закону N 575 за споживання електроенергії понад договірні величини, відносяться до категорії штрафних санкцій.
Враховуючи викладене, податкове роз'яснення щодо застосування пп. 5.3.5 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) платниками податку на прибуток - споживачами електричної енергії, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України від 12.07.2002 р. N 330, відповідає чинному законодавству. При цьому положення зазначеного податкового роз'яснення регулюють виключно порядок оподаткування прибутку і не регулюють порядок оподаткування податком на додану вартість.
Що стосується питання оподаткування податком на додану вартість, то необхідно враховувати, що згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), що включаються до ціни товарів (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку компенсацією вартості товарів (послуг).
Оскільки п'ятикратна вартість різниці фактично спожитої електроенергії і її договірної величини (а з урахуванням змін, внесених до ст. 26 Закону України від 16.10.97 р. N 575/97-ВР "Про електроенергетику" Законом України від 23.06.2005 р. N 2706-IV, починаючи з 23.07.2005 р. (опублікування в газеті "Урядовий кур'єр") - двократна різниця) фактично являє собою підвищену плату за використану з порушенням режимів споживання електроенергію, тотака оплата є додатковою компенсацією вартості товарів, на підставі чого є об'єктом оподаткування ПДВ.Про зазначене вказано в листі ДПАУ від 03.03.2006 р. N 3980/7/16-1517, направленому на адресу регіональних податкових адміністрацій.
Перший заступник Голови Г.Оперенко