ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
12.02.2008 N 2604/7/16-1517
Державним податковим
адміністраціям в Автономній
Республіці Крим, областях,
містах Києві та Севастополі
Щодо податкового обліку податку
на додану вартість платників податку,
які здійснюють операції з металобрухтом
У зв'язку з надходженням численних запитів платників податків та податкових органів щодо податкового обліку податку на додану вартість платників податку, які здійснюють операції з металобрухтом, Державна податкова адміністрація України повідомляє.
Відповідно до статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Одночасно пунктом 11.44 статті 11 Закону ( 168/97-ВР ) визначено, що тимчасово, до 01.01.2009 р. (згідно із Законом України від 28.12.2007 р. N 107-VI "Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України"), звільняються від оподаткування операції з поставки відходів і брухту чорних металів, у тому числі операції з імпорту таких товарів. Перелік таких товарів із зазначенням кодів згідно з УКТ ЗЕД ( 2371а-14, 2371б-14, 2371в-14, 2371г-14 ) затверджує Кабінет Міністрів України.
Такий перелік затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 31.01.2007 р. N 104, яка набрала чинності з дня опублікування (06.02.2007 р.).
Відповідно до підпункту 7.4.2 якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону ( 168/97-ВР ) або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 та пунктом 11.44 статті 11 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника, а згідно з підпунктом 5.3.3 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) враховуються у складі валових витрат звітного періоду.
Згідно з пунктом 19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. N 318, до складу витрат на збут відносяться, в тому числі, витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки.
Таким чином, підприємства - постачальники металобрухту не мають права відносити до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплачені у зв'язку з придбанням послуг, пов'язаних зі збутом металобрухту (перевезення, складська обробка та інші аналогічні послуги). Вартість зазначених послуг разом з податком на додану вартість включається до вартості металобрухту.
Відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. N 165, із змінами і доповненнями, внесеними наказом Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244 "Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення", до розділу II податкової накладної вносяться всі дані по товаротранспортних витратах продавця згідно з договором, які не входять до договірної (контрактної) вартості товарів.
Таким чином, у випадку коли згідно з договором поставки металобрухту витрати на перевезення несе постачальник, і вони включаються до вартості металобрухту, операції з поставки якого звільняються від оподаткування податком на додану вартість на підставі пункту 11.44 Закону ( 168/97-ВР ), то такий постачальник не заповнює розділ II податкової накладної (товаротранспортні витрати продавця).
У разі укладання підприємством - постачальником металобрухту з покупцем поряд з договором поставки металобрухту окремого договору доручення щодо здійснення від імені та за рахунок покупця замовлення послуг з перевезення металобрухту поставка послуг з перевезення підлягає оподаткуванню податком на додану вартість на підставі пункту 4.7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
Підприємства - покупці металобрухту при придбанні з податком на додану вартість за договором доручення послуг з перевезення металобрухту включають вартість таких послуг з податком на додану вартість до вартості металобрухту і до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплачені у зв'язку з придбанням послуг, не включають.
Заступник Голови С.В.Чекашкін