ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
14.05.2007 N 5903/5/16-1516
Про розгляд листа
ДПАУ розглянула лист Рахункової палати України про результати проведення аудиту використання субвенцій на погашення заборгованості з різниці в тарифах, і у межах компетенції повідомляє.
Порядок перерахування у 2006 р. субвенції з держбюджету місцевим бюджетам для погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з водопостачання і водовідведення, для населення, було затверджено постановою КМУ від 22.05.2006 р. N 705 "Про затвердження Порядку перерахування у 2006 році субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам для погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з водопостачання і водовідведення, затверджених для населення" на виконання ст. 116 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" ( 3235-15 ).
Зазначеною постановою передбачено перерахування у 2006 р. субвенції з держбюджету місцевим бюджетам для погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з водопостачання і водовідведення, що постачалися населенню, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії, послуг з водопостачання та водовідведення тарифам, що затверджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування.
Відповідно до пп. 4.4.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) та у зв'язку з надходженням численних запитів від платників податків та органів ДПС ДПАУ листом від 07.09.2006 р. N 16715/16-1517 надала роз'яснення порядку застосування норм податкового законодавства з ПДВ до операцій, пов'язаних з отриманням субвенцій з бюджету на погашення заборгованості минулих років з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з водопостачання та водовідведення, які здійснювалися на підставі постанови КМУ N 705.
Зазначене роз'яснення ДПАУ підготовлено з посиланням на основний Закон, що регламентує порядок обчислення ПДВ, - Закон України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон про ПДВ) з урахуванням особливостей перерахування субвенцій, визначених ст. 116 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" ( 3235-15 ) та постановою КМУ N 705 .
При підготовці роз'яснення було враховано положення пп. 3.2.7 ст. 3 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ), згідно з яким не є об'єктом оподаткування операції з виплат дотацій та субсидій за рахунок бюджетів, та правила визначення бази оподаткування вартості поставлених товарів та послуг, встановлені п. 4.1 ст. 4 Закону про ПДВ, згідно з яким база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче за звичайні ціни.
При цьому відповідно до п. 1.18 ст. 1 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) звичайні ціни розуміються та застосовуються за правилами, визначеними п. 1.20 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Відповідно до пп. 1.20.5 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у разі коли ціни на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена принципами такого регулювання (в даному випадку - тариф).
Використання зазначених норм законодавства зумовлено тим, що на сьогодні житлово-комунальні послуги надаються за цінами (тарифами), що підлягають держрегулюванню.
Таким чином, базою оподаткування ПДВ поставки житлово-комунальних послуг є саме встановлений тариф, а не бюджетні виплати, які отримує платник податку понад встановлений тариф, оскільки такі виплати за своєю природою є відшкодування державою збитків підприємствам у зв'язку з державним регулюванням цін, а не компенсацією вартості товарів (послуг), проданих (наданих) таким платником податку.
Заступник Голови Л.Боєнко