ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
19.07.2002 N 11288/7/17-0517
Щодо завдань, функцій, прав та
відповідальності податкових органів
ДПА України розглянула питання, викладені в листі, і повідомляє.
Завдання, функції, права і відповідальність податкових органів України визначено Законом України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ), згідно з яким основним із завдань є здійснення контролю за додержанням платниками податків податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків до бюджету.
Права органів ДПС визначено в ст. 11 цього Закону ( 509-12 ), згідно з якою податкові органи мають право, зокрема, здійснювати на підприємствах, установах і організаціях, незалежно від форм власності, та у громадян, в тому числі у СПД, перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, декларацій, показників ЕККА та інших документів незалежно від способу подання інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, а також одержувати від посадових осіб і громадян у письмовій формі пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають під час перевірок; перевіряти у посадових осіб, громадян документи, що посвідчують особу, під час проведення перевірок з питань оподаткування.
Згідно зі ст. 12, 14 та 19 Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", яким регулюється порядок оподаткування доходів громадян, у тому числі одержаних від здійснення підприємницької діяльності, підприємства, установи, організації, фізичні особи - СПД при виплаті протягом календарного року доходів громадянам не за місцем їх основної роботи, в тому числі СПД - фізичним особам без створення юридичної особи (незалежно від способу розрахунку - готівкового або безготівкового, а також незалежно від обраного такими суб'єктами способу оподаткування своїх доходів від здійснення ними підприємницької діяльності), зобов'язані у строки, визначені законом для місячного звітного періоду (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця), на який припадає виплата, повідомити податковим органам за місцем проживання громадян, в тому числі СПД, про виплачені суми доходів і суми утриманого з них податку за встановленою формою (N 2).
Відповідно до Закону України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ) посадові особи підприємств, установ, організацій, а також фізичні особи - СПД, які виплачували доходи фізичним особам, винні у неутриманні, неперерахуванні сум податку з таких доходів, у неповідомленні або несвоєчасному повідомленні органам ДПС за встановленою формою відомостей (ф. N 2 ; ф. N 8ДР про доходи фізичних осіб, притягаються до адмінвідповідальності.
Інструкцією про прибутковий податок з громадян, розробленою на підставі ст. 23 Декрету, затвердженою наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12 та зареєстрованою в Мін'юсті України 09.06.93 р. N 64, яка визначає механізм застосування положень Декрету, передбачено, що підприємства, установи, організації всіх форм власності та фізичні особи - СПД за місцем виплати доходів громадянам, оподаткування яких здійснюється згідно з розділом IV Декрету, тобто фізичним особам - СПД (незалежно від обраного нею способу оподаткування доходів від здійснення підприємницької діяльності), з метою уникнення подвійного оподаткування не утримують прибутковий податок у громадян, які є СПД і підтвердили це оригіналом свідоцтва про держреєстрацію СПД та платіжним (податковим) повідомленням (або патентом, свідоцтвом про сплату єдиного податку) про сплату авансових платежів прибуткового податку (фіксованого розміру прибуткового податку, єдиного податку). Наявність зазначених документів дає можливість не утримувати прибутковий податок у джерела виплати доходу, про що і зазначається у довідці за ф. N 2, а також не притягати контролюючими органами до адмінвідповідальності посадових осіб за неутримання прибуткового податку. Вимог щодо надання фізичними особами - СПД за місцем виплати їм доходів підприємствам, установам, організаціям всіх форм власності та фізичним особам - СПД саме копій зазначених вище документів чинним законодавством не передбачено.
Якщо податок не утримувався, у довідці за ф. N 2 зазначається лише номер свідоцтва і податкового повідомлення (патенту), дата їх видачі та назва установи, яка їх видала.
Це стосується, зокрема, доходів фізичної особи - СПД, одержуваних від підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - СПД при виконанні ними операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) за умови, що саме ці операції відповідають тому (тим) виду (видам) підприємницької діяльності, доходи від провадження якого оподатковуються відповідним податком (прибутковим, фіксованим, єдиним або на промисел).
У разі коли громадяни, які виконують роботи на підставі договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру, при їх укладанні не пред'являють таких документів, із доходів, що виплачуються громадянам за виконані роботи (надані послуги) чи куплені товари, підприємства, установи, організації і фізичні особи - СПД утримують прибутковий податок за ставкою 20 % у джерела виплати і перераховують до бюджету в порядку, визначеному ст. 10 Декрету, оскільки підстав для неутримання податку в такому разі немає, та направляють довідки за формами N 2 та N 8ДР.
Заступник Голови С.Гуржій
"Бухгалтерія", N 47, 24.11.2003 р.