ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
23.07.2003 N 11505/7/15-1117
Щодо деяких питань оподаткування
ДПАУ розглянула лист ВАТ щодо деяких питань оподаткування і в межах своєї компетенції повідомляє.
1. Відповідно до статуту ВАТ, затвердженого загальними зборами акціонерів 24.07.98 р., зареєстрованого розпорядженням виконавчого комітету міської ради від 27.08.98 р. N 935, платник податку має право на проведення певних видів діяльності, зокрема, торгово-закупівельна діяльність, організація громадського харчування, оптова та роздрібна торгівля тощо.
Крім того, згідно з довідкою обласного управління статистики від 26.10.98 р. N 25/10093 серед основних видів діяльності зазначеного підприємства значиться, зокрема, громадське харчування недержавних організацій, крім споживчої кооперації (ЗКГНГ 71330).
Відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Таким чином, згідно з установчими документами та Законом ( 334/94-ВР ) організація торгівлі та громадського харчування є господарською діяльністю такого платника податку.
Відповідно до пп. 4.1.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ) до складу валового доходу платника податку включаються загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), зокрема допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи.
При цьому згідно з пп. 5.2.1 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) до складу валових витрат платника податку включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених п. 5.3-5.8 цієї статті.
Враховуючи викладене, витрати, пов'язані з організацією господарської діяльності відділу торгівлі і громадського харчування (їдальні), а саме: витрати на придбання товарів для подальшого продажу, виготовлення продукції харчування, зарплата робітникам, плата за електроенергію, воду, газ тощо, не є витратами платника податку на утримання зазначеного відділу, а тому в повному обсязі відносяться до складу валових витрат ВАТ, тобто без застосування пп. 5.4.9 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).
2. Відповідно до пп. 3.2.9 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон про ПДВ) не є об'єктом оподаткування безоплатна передача у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів всіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції здійснюються за рішеннями КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими у межах їх повноважень. Це положення поширюється на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу платника податку, який перебуває в державній або комунальній власності, на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що здійснюються за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування, до сфери управління яких належать такий платник податку та така юридична особа.
2.1. Таким чином, положення першого речення зазначеного пункту передбачають, що у разі якщо за рішенням КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, платником ПДВ незалежно від форми власності здійснюється безоплатна передача об'єктів всіх форм власності до державної чи комунальної власності територіальних громад сіл, селищ, міст або передача у їх спільну власність, то така передача на баланс іншого платника податку ПДВ не є об'єктом для оподаткування ПДВ.
Для користування такою законодавчо встановленою нормою необхідно, щоб виконувався ряд вимог, а саме:
1) наявність відповідного рішення, виданого КМУ або центральним чи місцевим органом виконавчої влади, чи органом місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень;
2) на безкоштовній основі здійснення передачі об'єктів у державну чи комунальну власність платником ПДВ;
3) оприбуткування на баланс таких об'єктів виключно платником ПДВ, який перебуває у державній чи комунальній власності територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільній власності.
2.2. Положення другого речення зазначеного пункту поширюються на операції з безоплатної передачі об'єктів права, яка відбувається між особами (платником та іншою юридичною особою), форма власності яких є відповідно державна або комунальна. Передача повинна здійснюватися на підставі рішення органу державної влади або органу місцевого самоврядування виключно платником ПДВ до сфери управління юридичної особи, яка може і не бути платником ПДВ. Така передача здійснюється на безоплатній основі в межах балансів таких осіб, які належать до сфери управління відповідно державної або комунальної власності.
Враховуючи викладене, операції з безоплатної передачі товариством у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів всіх форм власності (житлових будинків, дитячих оздоровчих таборів, будинку культури тощо), які перебували на його балансі і за рішенням місцевих органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування передаються на баланс іншого платника податку, не є об'єктом оподаткування ПДВ.
При цьому слід мати на увазі, що відповідно до пп. 7.4.2 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) щодо операцій продажу (а безоплатна передача п. 1.4 цього Закону прирівнюється до продажу) товарів, що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3 та 5 цього Закону, суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням таких товарів, до податкового кредиту не відносяться.
3. Щодо оподаткування операцій з ліквідації основних фондів
Відповідно до п. 4.9 ст. 4 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ), якщо основні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються за самостійним рішенням платника податку чи безоплатно передаються особі, не зареєстрованій платником податку, а також у разі переведення основних фондів до складу невиробничих фондів така ліквідація, безоплатна передача чи переведення розглядаються для цілей оподаткування як продаж таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такого продажу, а для основних фондів групи 1 - за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості.
Правила цього пункту не поширюються на випадки, коли основні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, в тому числі в разі викрадення основних фондів, або коли платник податку надає податковому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основного фонду іншими способами, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням.
Щодо переліку документів зі знищення, розібрання або перетворення незамортизованого основного фонду, які мають подаватися податковому органу під час документальної перевірки на вимогу останнього, то такий перелік залежить від того, до якої групи основних фондів належить об'єкт, що знищується, розбирається або перетворюється, і за якою встановленою типовою формою оформляється акт на його списання (ОЗ-3 "Акт списання основних засобів" чи ОЗ-4 "Акт на списання автотранспортних засобів").
Виходячи з викладеного та враховуючи те, що зазначені в листі основні фонди неможливо використати за первісним призначенням (підтверджується приписом Держнаглядохоронпраці України від 12.05.2003 р. N 36-А та висновком ВАТ "Укргіпроруда" щодо закриття робітничих ділянок комплексу циклічно-поточної технології як таких, що небезпечні для праці, порушують діючі умови праці, фізично зношені, в аварійному стані та про необхідність ліквідації наземних і підземних споруд комплексу), операції з ліквідації зазначених фондів ВАТ не підлягають оподаткуванню ПДВ.
Заступник Голови Ю.Гриб
"Невідоме про відомі податки", 2005 р.