Особливості нарахування та утримання внесків
на загальнообов’язкове державне соціальне страхування в 2008 р.

Продовження. Початок в консультації від 16.04.2008 р.

Ми продовжуємо тему - правильність визначення бази для нарахування та утримання внесків на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування, а також визначення виплат, що включаються і не включаються до фонду заробітної плати.

У попередньому номері ми визначили виплати, що включаються до фонду оплати праці.

Виплати, що не належать до фонду оплати праці, визначено п.3 Інструкції №5. Такі виплати не є базою для нарахування внесків на загальнообов'язкове соціальне страхування. З наведених нижче виплат базою для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування є допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів фондів державного соціального страхування та оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства.

Виплати, що не належать до фонду оплати праці, такі:

1. Внески підприємств на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

2. Допомоги та інші виплати за рахунок коштів фондів державного соціального страхування:

- допомога по тимчасовій непрацездатності;

- допомога по вагітності та пологах;

- допомога при народженні дитини;

- допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;

- допомога на поховання;

- оплата путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення;

- допомога по частковому безробіттю.

3. Оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації.

4. Соціальні допомоги та виплати за рахунок коштів підприємства, встановлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми).

5. Внески підприємств згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їхніх сімей.

6. Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з чинним законодавством та колективними договорами (включаючи грошову допомогу державним службовцям та науковим (науково-педагогічним) працівникам).

7. Надбавки та доплати до державних пенсій працюючим пенсіонерам.

8. Суми вихідної допомоги в разі припинення трудового договору.

9. Суми, нараховані працівникам за час затримання розрахунку в разі звільнення.

10. Витрати на платне навчання працівників і членів їхніх сімей, не пов'язане з виробничою потребою, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом.

11. Видатки підприємств на покриття витрат Пенсійного фонду України на виплату та доставку пільгових пенсій.

12. Виплати в установленому розмірі особам, потерпілим від Чорнобильської катастрофи.

13. Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів підприємства, що виплачується за рішенням суду.

14. Винагорода, що сплачується за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва.

Винагороди за відкриття, винаходи та раціоналізаторські пропозиції та їхнє використання.

15. Витрати на відрядження: добові (в повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення.

Компенсаційні виплати та добові, які виплачуються в разі переїзду на роботу в іншу місцевість згідно з чинним законодавством.

16. Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених чинним законодавством.

17. Витрати на колективне харчування плавскладу річкового, морського та рибопромислового флоту, а також харчування льотного складу цивільної авіації під час виконання завдань польоту, які може бути прирівняно до добових витрат, що виплачуються в період відрядження.

18. Витрати на харчування учасників спортивних заходів, у тому числі суддів, на час перебування на спортивних змаганнях та навчально-тренувальних зборах у межах установлених норм.

19. Вартість виданого згідно з чинними нормами спецодягу, спец-взуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх адміністрацією.

20. Вартість придбаних підприємством проїзних квитків, які персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм за потреби для виконання виробничих завдань (у зв'язку зі специфікою роботи).

21. Витрати на перевезення працівників до місця роботи власним і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв).

22. Компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту.

23. Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників.

24. Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів:

- витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів;

- стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим підприємствами на навчання з відривом від виробництва у вищі навчальні заклади;

- оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу та назад;

- витрати, пов'язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень).

25. Стипендії, що призначаються згідно з чинним законодавством видатним діячам науки, освіти та культури, фізичної культури та спорту, інформаційної галузі, олімпійським і параолімпійським чемпіонам, видатним спортсменам і тренерам з олімпійських видів спорту, талановитим і перспективним спортсменам, молодим ученим, та інші державні стипендії.

26. Довічна плата за звання дійсного члена та члена-кореспондента академії наук.

27. Витрати на проведення культурно-освітніх й оздоровчих заходів та утримання громадських служб (крім оплати праці працівників, які їх обслуговують).

Витрати на благоустрій садівничих товариств (будівництво шляхів, енерго- та водопостачання, осушення та інші витрати загального характеру), будівництво гаражів для працівників.

28. Позики, видані працівникам підприємств для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства.

29. Вартість житла, переданого у власність працівникам.

30. Витрати підприємств на оплату послуг з лікування працівників, які були надані установами охорони здоров'я.

31. Матеріальна допомога одноразового характеру, що надається підприємством деяким працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання.

32. Суми матеріальної та благодійної допомоги, виплачені особам, які не перебувають у трудових відносинах з підприємством.

33. Суми матеріальної допомоги у грошовій і натуральній формі незалежно від її розміру, що надається на підставі рішень Уряду України у зв'язку зі стихійним та екологічним лихом, аваріями та катастрофами місцевими органами державної виконавчої влади, профспілками, благодійними фондами та іноземними державами.

34. Грошове забезпечення військовослужбовців Збройних сил України, Державної прикордонної служби України, Служби безпеки України, Управління державної охорони України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, кримінально-виконавчої системи, податкової міліції України, державної пожежної охорони Міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи.

35. Доходи за акціями та інші доходи від участі працівників у власності підприємства (дивіденди, відсотки, виплати за паями), а також доходи від здавання в оренду землі. Зазначені виплати відображаються у формах державних статистичних спостережень окремо.

Приклад 1. Підприємство сплачує внески згідно з договорами добровільного медичного страхування працівників у сумі 100 грн щомісяця за кожного працівника. Якими проведеннями слід відобразити такі виплати (без урахування рахунків 8-го класу)? Які податки слід сплатити?

Оскільки внески підприємств згідно з договорами добровільного медичного страхування працівників та членів їхніх сімей відповідно до пп.3.5 Інструкції №5 не належать до фонду оплати праці, то вони не є базою для нарахування внесків на загальнообов'язкове соціальне та пенсійне страхування. Відповідно до пп.4.2.9 Закону №889 сплата таких внесків є додатковим благом працівника і є об'єктом обкладення податком з доходів фізичних осіб. Це додаткове благо надається не в грошовій формі, і тому відповідно до п.3.4 Закону №889 застосовується натуральний коефіцієнт 1,17647.

Приклад 2. Підприємство виплатило допомогу по вагітності та пологах у сумі 3740 грн. Якими проведеннями слід відобразити такі виплати (без урахування оахунків 8-го класу)? Які податки слід сплатити?

Допомога по вагітності та пологах не є базою для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування (п.3.2 Інструкції №5). Допомога по вагітності та пологах згідно з пп.4.3.1 Закону №889 не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу. Під час нарахування допомоги не нараховуються та не утримуються внески на загальнообов'язкове соціальне та пенсійне страхування та не утримується податок з доходів фізичних осіб.

Лариса ПАНТЕПІЙЧУК,
сертифікований аудитор CAP

“Праця і зарплата” № 16(596), 23 квітня 2008
Передплатний індекс:30214

Документи що посилаються на цей

• Особливості нарахування та утримання внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в 2008 р.