ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ
ЛИСТ
18.02.2008 N 2750/03-30
Про пенсійні внески на суми винагород за
цивільно-правовими договорами та
штрафи за їх несплату
Пенсійний фонд України розглянув листа щодо нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на суми винагород за виконані роботи (надані послуги) згідно договорів цивільно-правового характеру та застосування фінансових санкцій за несплату (несвоєчасну сплату) страхових внесків і в порядку поставлених запитань повідомляє.
1. Згідно ст. 11 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) (далі - Закон) застрахованими особами є громадяни України, іноземці (якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України) та особи без громадянства, які працюють на підприємствах, в установах, організаціях, створених відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах цих підприємств та організацій, в об'єднаннях громадян, у фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності та інших осіб (включаючи юридичних та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування) на умовах трудового договору (контракту) або працюють на інших умовах, передбачених законодавством, або виконують роботи на зазначених підприємствах, в установах, організаціях чи у фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру.
Страхувальниками за зазначених осіб відповідно до п. 1 ст. 14 Закону ( 1058-15 ) є роботодавці, а саме: підприємства, установи і організації, створені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, об'єднання громадян, профспілки, політичні партії, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності та інші особи.
Зазначені страхувальники згідно ч. 1 ст. 15 Закону ( 1058-15 ) є платниками страхових внесків до Пенсійного фонду.
Відповідно до п. 6 ч. 2 ст. 17 Закону ( 1058-15 ) страхувальник зобов'язаний нараховувати, обчислювати і сплачувати в установлені строки і в повному обсязі страхові внески.
Для роботодавців страхові внески до солідарної пенсійної системи згідно ч. 1 ст. 19 Закону ( 1058-15 ) нараховуються на суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Отже, на суми винагород за виконану роботу, що виплачує підприємство фізичній особі (крім фізичних осіб - підприємців, якщо виконувані ними роботи відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію їх як підприємців), внески на загальнообов'язкове державне страхування нараховуються у розмірі 33,2% та утримуються із зазначенням сум у розмірі 2% на загальних підставах.
Нарахування страхових внесків на суми винагород за надання послуг, що виплачує підприємство фізичній особі (крім фізичних осіб - підприємців, якщо виконувані ними роботи відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію їх як підприємців), не протирічить нормам чинного законодавства, тому в разі здійснення нарахувань на зазначені виплати суми винагород враховуються в системі персоніфікованого обліку відомостей про застрахованих осіб відповідно до Порядку формування та подання органам Пенсійного фонду України відомостей про застраховану особу, що використовується в системі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 10.06.04 р. N 7-6 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 10.08.04 р. за N 1000/9599.
2. Згідно п.2 ч.9 ст.106 Закону ( 1058-15 ) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) страхувальниками страхових внесків, у тому числі донарахованих страхувальниками або територіальними органами Пенсійного фонду, накладається штраф залежно від строку затримки платежу в розмірі 10, 20 або 50 відсотків.
Ч. 13 ст. 106 Закону передбачено, що про нарахування пені та накладення штрафів посадові особи виконавчих органів Пенсійного фонду в порядку, встановленому правлінням Пенсійного фонду, виносять рішення, які протягом трьох робочих днів із дня їх винесення надсилаються страхувальнику.
Враховуючи зазначене, платники самостійно не здійснюють розрахунок суми штрафів за несплату або несвоєчасну сплату внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування та не відображають їх у розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, що подається за звітний місяць (додаток 23 до Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженої постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.03 р. N 21-1 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 16.01.04 р. за N 64/8663 (із змінами)).
Заступник Голови правління В.Короневський