Відпускні питання (частина 2)
Продовження. Початок у консультації від 16.06.2008 р.
Здавалося б, розрахунок відпускних - не є складним завданням. Саме так вважає більшість співробітників, за винятком бухгалтера. Бухгалтер знає, що стандартних ситуацій майже не буває. Ми продовжуємо давати відповіді на актуальні питання щодо відпускних.
Як правильно нарахувати відпускні працівнику,
прийнятому за переведенням
з іншої організації?
Трудовим законодавством України передбачені певні гарантії та компенсації для працівників у разі їх переведення на інше підприємство.
Так, якщо працівник, переведений на роботу на інше підприємство, повністю або частково не використав щорічну основну та додаткову відпустки і не отримав за них грошову компенсацію, то до стажу роботи, який надає право на щорічну основну та додаткову відпустки, зараховується час, за який він не використав ці відпустки за попереднім місцем роботи (ст. 9 Закону про відпустки).
За бажанням такого працівника, щорічна відпустка повної тривалості надається до настання 6-ти місячного строку безперервної роботи після переведення.
У разі переведення працівника на роботу на інше підприємство грошова компенсація за не використані ним дні щорічних відпусток, за його бажанням, може бути перерахована на рахунок того підприємства, куди переводиться найманий працівник (ч. 3 ст. 83 КЗпП України).
У цій ситуації підприємство, з якого звільняється працівник за переведенням, зобов'язане:
- розрахувати суму компенсації, виходячи з кількості днів невикористаної відпустки та середньомісячного заробітку, визначеного згідно з вимогами Порядку № 100;
- перерахувати суму компенсації на нове місце роботи працівника, що звільняється;
- видати працівнику довідку із зазначенням кількості днів використаної відпустки, періоду, за який не використана відпустка, і суми самої компенсації. Зазначену довідку працівник зобов'язаний пред'явити до бухгалтерії за своїм новим місцем роботи.
Таким чином, при наданні відпустки та нарахуванні відпускних сум працівнику, прийнятому за переведенням з іншого підприємства, працівникам бухгалтерії нового підприємства необхідно враховувати такі обставини:
- чи використана відпустка працівником на попередньому місці роботи;
- чи отримував працівник компенсацію за невикористану відпустку (основну та додаткову) на попередньому місці роботи;
- чи перераховувалася на нове підприємство компенсація за невикористану відпустку працівника, прийнятого за переведенням.
Однак часто виникає питання - хто з роботодавців і коли повинен утримати із суми компенсації податок з доходів фізосіб (ПДФО) та внески до фондів соціального страхування?
Оскільки сума грошової компенсації нараховується працівнику першим роботодавцем в межах трудових відносин, ця компенсація у розумінні Закону про податок з доходів фізосіб відноситься до заробітної плати і є об'єктом обкладання ПДФО.
Крім того, роботодавці повинні нараховувати страхові внески на суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, які обкладаються ПДФО.
Грошова компенсація за невикористані дні щорічної відпустки відноситься до додаткової заробітної плати і включається до фонду оплати праці згідно з пп. 2.2.12 Інструкції № 5. Тому в нашій ситуації перший роботодавець зобов'язаний нарахувати страхові внески на суму нарахованої компенсації.
Сплачуються внески в день отримання в установах банків коштів на оплату праці. Але в цій ситуації перший роботодавець не буде отримувати в банку кошти для виплати компенсації, а перерахує їх новому роботодавцю, до якого переходить працівник. Дату такого перерахування для першого роботодавця можна вважати датою виплати, оскільки саме за цією датою від погашає свою заборгованість перед працівником за виплатою компенсації.
Таким чином, перший роботодавець зобов'язаний виконати функції податкового агента і страхувальника, тобто нарахувати, утримати, перерахувати ПДФО і страхові внески.
Розглянемо ситуацію на конкретних прикладах.
Ситуація 1. Якщо працівник за попереднім місцем роботи не використав свою щорічну основну та додаткову відпустку повністю і не отримав компенсацію, то сума відпускних за час наданої відпустки на новому місці роботи буде складатися із суми компенсації за невикористану відпустку, перерахованої з колишнього місця роботи.
Працівник адміністративно-управлінського персоналу підприємства “Райда” звільняється за переведенням на інше підприємство “Ситара” з 25 липня 2008р. Умовна сума компенсації за невикористану відпустку працівнику становить 1457,00 грн. За бажанням працівника грошова компенсація за не використані ним дні щорічної відпустки (24 дня) перераховується на поточний рахунок підприємства, куди переводиться колишній співробітник.
У податковому і бухгалтерському обліку операції з нарахування та виплати грошової компенсації відображаються у такий спосіб (табл.1).
| № з/п | Зміст операції | Сума, грн | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | валовим дохід, грн |
валові витрати, грн | |||
| Підприємство “Райда” | ||||||
| 1. | Нарахування компенсації за невикористану відпустку | 1457,00 | 92 | 661 | - | 1457,00 |
| 2. | Нарахування внесків до соціальних фондів на суму компенсації (умовно 38,3 %) | 558,03 | 92 | 65 | - | 558,03 |
| 3. | Утримання із суми компенсації до фондів: | |||||
| - внесок до Пенсійного фонду 2 % | 29,14 | 661 | 651 | - | - | |
| - внесок до Фонду з тимчасової непрацездатності 1 % | 14,57 | 661 | 652 | - | - | |
| - внесок до Фонду по безробіттю 0,5 % | 7,29 | 661 | 653 | - | - | |
| - ПДФО (1457,0 -29,14 -14,57- 7,29) х 15% | 210,90 | 661 | 641 | - |
- | |
| 4 | Перерахування суми компенсації на рахунок іншого підприємства | 1195,10 | 377 | 311 | - | - |
| 5. | Здійснення заліку заборгованості з колишнім працівником | 1195,10 | 661 | 377 | - |
- |
| 7. | Перерахування внесків до соцфондів* | 609,03 | 65 | 311 | - | - |
| Підприємство "Ситара” | ||||||
| 1. | Отримання на поточний рахунок компенсаційної суми | 1195,10 | 311 | 663 | - | - |
| 2. | Отримання компенсаційних сум з поточного рахунка в касу підприємства | 1195,10 | 301 | 311 | - | - |
| 3. | Виплата компенсаційної суми працівнику при наданні чергової відпустки** | 1195,10 | 663 | 301 | - | - |
| Примітки. * Внески перераховуються одночасно з поданням платіжного доручення про перерахування компенсаційних сум іншому підприємству. ** Компенсаційні суми за переведенням видаються співробітнику без перерахування внесків, оскільки відносяться до інших поточних виплат і не є зарплатою. | ||||||
Ситуація 2. Якщо працівник за попереднім місцем роботи не використав свою щорічну основну та додаткову відпустку повністю і не отримав компенсацію за невикористану частину відпустки, то сума відпускних за час наданої відпустки на новому місці роботи буде складатися із суми компенсації за частково невикористану відпустку, перерахованої з колишнього місця роботи, та суми відпускних, нарахованих за відпрацьований час на даному підприємстві.
Працівник надав довідку з попереднього місця роботи про невикористану відпустку в кількості 15 календарних днів. Сума перерахованої новому підприємству компенсації за невикористану відпустку працівника з колишнього місця роботи становить 293,00 грн. Пропрацювавши на новому підприємстві 5 місяців, працівник отримує повну щорічну відпустку в кількості 24 календарних дня. Сума виплат за фактично відпрацьований час на новому підприємстві за 5 місяців становить 2750,00 грн. Умовна кількість календарних днів за цей період (за винятком святкових і неробочих) становить 147 днів.
Сума відпускних буде нарахована у такий спосіб:
за 15 днів - виходячи із суми отриманої підприємством компенсації працівнику з колишнього місця роботи - 293,00 грн.;
за 9 днів - виходячи з виплат за фактично відпрацьований час на новому місці роботи:
2750 : 147 х 9 = 168,37 грн.
Загальна сума відпускних становить:
293,00 + 168,37 = 461,37 грн
При цьому слід зазначити, що на новому місці роботи нарахування та утримання внесків до соціальних фондів і податку з доходів фізосіб провадяться лише виходячи із суми 168,37 грн, оскільки вищезазначені нарахування та утримання із суми отриманої компенсації (293 грн) вже були зроблені на колишньому місці роботи іншим підприємством.
Новий роботодавець не здійснював нарахування таких доходів і, відповідно, не несе витрат на їх виплату (див. лист ДПА в м. Києві від 17.08.2005 р. № 749/10/31-106). Сума такої компенсації виплачується на вимогу працівника новим роботодавцем, а якщо вона залишається незатребуваною, то видається, як правило, разом з відпускними тоді, коли працівник йде у відпустку, зароблену ним на новому місці роботи.
Наведена ситуація ні у кого не викликала ускладнень у податковому і бухгалтерському обліку.
Однак з появою іншої думки з приводу виплати компенсаціїйних сум, наведеної в листі Мінпраці України від 22.02.2008 р. № 33/13/116-08, (у ньому говориться, що нарахована за попереднім місцем роботи компенсація за невикористані дні щорічних відпусток і перерахована на рахунок підприємства, на яке перейшов працівник, не виплачується. Розрахунок відпускних здійснюється виходячи з виплат за фактичний час роботи на підприємстві, куди перейшов працівник, тобто з першого числа місяця - після оформлення на роботу до першого числа місяця, в якому надається відпустка) у платників податку виникли певні проблеми. А як бути в цій ситуації з отриманої від старого підприємства сумою компенсації, чи вважати її благодійною допомогою?
Як бути із завищеними сумами валових витрат на оплату праці, що виникають при нарахуванні всієї суми відпускних за рахунок коштів нового підприємства?
Автор не поділяє точку зору, наведену в Листі, та сподівається, що в найближчий час ситуація буде доведена до відповідності.
Ситуація 3. Якщо працівник на попередньому місці роботи повністю використав свою щорічну основну та додаткову відпустку, то сума відпускних нараховується за кількість календарних днів відпустки, наданої за новим місцем роботи, а саме за фактично відпрацьований час, якщо інше не передбачено колективним договором підприємства.
Середня зарплата для нарахування відпускних сум визначається виходячи з виплат за фактично відпрацьований час, тобто з 1 числа місяця після оформлення на роботу до 1 числа місяця, в якому надається відпустка згідно з Порядком № 100. Крім того, якщо працівник не використав на попередньому місці роботи щорічну основну та додаткову відпустки повністю або частково і отримав за них грошову компенсацію, у перший рік роботи на новому підприємстві до настання шестимісячного строку безперервної роботи за бажанням працівника йому може бути надана відпустка без збереження заробітної плати тривалістю до 24 календарних днів (п. 16 ст. 25 Закону про відпустки).
Насамкінець необхідно зазначити, що у разі звільнення працівника за переведенням на інше місце роботи до закінчення того робочого року, у рахунок якого він вже отримав відпустку за невідпрацьовані дні відпустки за попереднім місцем роботи, утримання за ці дні на старому місці роботи не провадяться згідно зі ст.127 КЗпП України.
Як відображаються витрати
на оплату відпусток у бухгалтерському обліку?
Згідно з П(С)БО 26 відпускні суми - це поточні виплати працівникам за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню. Працівник має право отримати їх у майбутніх періодах. Згідно з п. 13 П(С)БО 11 створення резерву відпусток є обов'язковим для підприємств усіх форм власності. Це дає можливість підприємствам рівномірно розподіляти витрати на оплату відпусток протягом певного періоду. Завдяки цьому виплата відпускних сум не призводить до різкого зростання виробничої собівартості в такі місяці.
Щомісячний резерв на оплату відпусток визначають як добуток фактично нарахованої працівникам заробітної плати і відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 291. Потім отриманий результат додатково збільшують на суму, достатню для сплати внесків на соціальні заходи, нарахованих на суму відпускних.
Вищевикладене можна подати у вигляді формули:
PB = ФФОПфм х (ПОВ : ПФОП) х КН,
де:
РВ - резерв відпусток;
ФФОПфм - фактичний фонд оплати праці звітного періоду, у тому числі премії, допомога по тимчасовій непрацездатності та всі інші виплати, що враховуються при обчисленні середньої заробітної плати для оплати відпусток;
ПОВ - планова річна сума оплати щорічних відпусток і відпусток працівникам, що мають дітей;
ПФОП - плановий річний фонд оплати праці;
КН- коефіцієнт нарахування внесків на соціальні заходи, розрахований у такий спосіб:
КН = (100 + К1 + К2 + КЗ + К4) : 100,
де:
К1 - внески до Пенсійного фонду (33,2 %, 42 % чи 4 %);
К2-внески до Фонду з тимчасовій непрацездатності (1,5 %);
КЗ - внески до Фонду страхування на випадок безробіття (1,3 %);
К4 - внески до Фонду страхування від нещасного випадку на виробництві (відповідно до тарифу, встановленого роботодавцю залежно від виду діяльності).
Розглянемо ситуацію на конкретному прикладі.
Приклад 1. На підприємстві “Фьюжн” працюють 17 співробітників. Планова річна сума заробітної плати становить 195 000 грн, планова річна сума відпускних - 15 000 грн. Фактично за липень 2008 року в цілому по підприємству нараховано усіх виплат, що входять до складу середньої заробітної плати, 18000грн. Коефіцієнт нарахувань до соціальних фондів КН для цього підприємства становить: (100 + 33,2 + 1,5 + 1,3 + 1,23) : 100 = 1,3593
Визначаємо розмір відрахувань (РВ) у резерв на оплату відпусток, які треба здійснити після закінчення липня:
РВ = 18 000 х (15000 : 195 000) х 1,3593 = 1882,11 грн.
Застосування резерву відпусток має кілька функціональних особливостей:
- за рахунок суми забезпечення можна відшкодовувати лише ті витрати, для покриття яких воно створено, тобто можна про-фінансувати оплату щорічних (основних та додаткових) відпусток і додаткових відпусток працівникам, що мають дітей, і компенсацій за невикористані відпустки;
- оплату за учбові та творчі відпустки за рахунок резерву відпусток не покривають, а відносять відразу на витрати відповідного місяця;
- облік руху і залишків коштів на оплату чергових відпусток ведуть на субрахунку 471 “Забезпечення виплат відпусток”. За його кредитом показують створення забезпечення в кореспонденції з рахунками 23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут” залежно від робіт, що виконуються працівником. Якщо в оплату праці працівників включаються різні доходи, то суму створюваного резерву розподіляють між видами витрат пропорційно обсягу зарплати за відповідний період;
- нараховані відпускні суми і компенсація за невикористану відпустку відображаються проводками: дебет субрахунку 471 -кредит субрахунку-т 661;
- якщо створеного резерву відпусток в одному з місяців виявилося недостатньо, то частина відпускних, що перевищує розміри забезпечення, списується до дебету одного з вищеперелічених видаткових рахунків проводкою: дебет рахунка 23 або 91,92, 93- кредит субрахунку 661;
- згідно з п. 18 П(С)БО 11, забезпечення існує доти, доки у працівника є невикористані протягом звітного року дні відпочинку;
- залишок забезпечення переглядають на кожну дату балансу і за необхідності збільшують або зменшують;
- величину резерву на виплату відпусток працівникам показують у рядку 400 “Забезпечення майбутніх виплат персоналу” розділу II Пасиву Балансу. Крім того, у примітках до фінансової звітності наводять такі дані про створений резерв:
- його залишки на початок і кінець звітного періоду;
- його збільшення протягом звітного періоду внаслідок створення або додаткових відрахувань;
- сума, використана протягом звітного періоду;
- невикористана сума, сторнована у звітному періоді.
Оподаткування відпускних сум
Відпускні суми є частиною витрат на оплату праці, у зв'язку з цим їх включають до бази для нарахування та утримання соціальних внесків; загальну суму доходів у вигляді заробітної плати, яка враховується при застосуванні податкової соціальної пільги.
Однак для кожного з перелічених випадків існують певні обмеження.
Так, при нарахуванні соціальних внесків враховують максимальну величину заробітної плати, встановленої постановою КМУ, з якої утримуються і на яку нараховуються внески на соціальні заходи. Для отримання права на соціальну податкову пільгу з податку з доходів фізичних осіб протягом 2008 року необхідно, щоб місячний дохід працівника у вигляді зарплати не перевищував 890 грн,
Таким чином, розмір відпускних сум буде впливати на розмір соціальних внесків, що сплачуються із заробітку, і на те, чи зможе працівник скористатися пільгою у місяці виплати.
Відповідно до думки фахівців Пенсійного фонду, нарахування страхових внесків на суми виплат з періодичністю більше одного місяця здійснюється окремо за кожний місяць.
Таким правилом можна скористатися при нарахуванні внесків і для трьох інших соціальних фондів. Отже, соціальні внески доцільніше нараховувати окремо на кожну частину відпускних, яка припадає на відповідний місяць, а перерахування здійснювати повністю на всю суму в місяці виплати відпускних.
Згідно з пп. 6.5.1 Закону про податок з доходів фізосіб, соціальна податкова пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового періоду, якщо дохід не перевищує визначеного цим підпунктом розміру. Однак якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за час відпустки, то з метою визначення граничної суми доходу, яка надає право на отримання соціальної податкової пільги, такі доходи або їх частину відносять до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Створення резерву на оплату відпусток не бере участь у визначенні розміру валових витрат підприємства. Згідно з пп. 5.6.1 Закону про оподаткування прибутку валові витрати збільшують лише при виплаті нарахованих відпускних.
Розглянемо ситуацію на конкретному прикладі.
Приклад 2. Працівнику основного виробництва у липні 2008 р. нарахували 1330 грн заробітної плати за 19 відпрацьованих днів, а також відпускні - 970 грн за період з 28 липня по 10 серпня 2008 року, з них 260 грн за липень і 650 грн за серпень. Виплату відпускних і заробітної плати зробили 25 липня. За відпрацьований з 11 по 31 серпня період нараховано заробітну плату в розмірі 980 грн. Працівник не користається загальною податковою соціальною пільгою.
Операції зі створення резерву відпусток у бухгалтерському і податковому обліку наведені у (табл. 2).
| № з/п |
Зміст операції |
Сума, грн |
Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| валовий дохід, грн |
витрати, грн | |||||
| дебет | кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. | Створення резерву відпусток (сума наведена умовна) | 10200, 00 |
23,91, 92,93,94 | 471 | ||
| 2. | Нарахування зарплати за липень |
1330,00 | 23 | 661 | - | 1330,00 |
| 3. | Нарахування відпускних за захунок резерву: у частині, що припадає на липень У частині, що припадає на серпень |
260,00 650,00 |
471 471 |
661 661 |
- - |
260,00 650,00 |
| 4. | Нарахування на зарплату за липень (1330,00 грн): - внески до Пенсійного фонду 33,2 % - внески до Фонду з тимчасової непрацездатності 1 ,5 % - внески до Фонд по безробіттю 1,3% - внески до Фонду по травматизму 1 ,23 % (умовно) |
44156 19,95 17,29 16,36 |
23 23 23 23 |
651 652 653 656 |
- - - - |
441,56 19,95 17,29 16,36 |
| 5. | Нарахування на суму відпускних за липень (260,00 грн) - внески до Пенсійного фонду33,2 % - внески до Фонду з тимчасової непрацездатності 1 ,5 % - внески до Фонду по безробіттю 1 ,3 % - внески до Фонду по травматизму 1 ,23 % (умовно) |
86,32 3,90 3,38 3,20 |
471 471 471 471 |
651 652 653 656 |
- - - - |
86,32 3,90 3,38 3,20 |
| 6. | Утримання із зарплати і відпускних за липень (1 330 + 260=1590) - внески до Пенсійного фонду 2% - внески до Фонду з тимчасової непрацездатності 1 ,0% внески до Фонду по безробіттю 0,5 % податок з доходів фізосіб (1 590 - 31 ,80 -15,90- 7,95) х 15% |
31,80 15,90 7,95 230,15 |
661 661 661 661 |
651 652 653 641 |
- - - - |
- - - - |
| 7. | Нарахування на суму відпускних за серпень (650,00 грн) - внески до Пенсійного фонду 33,2 % - внески до Фонду з тимчасової непрацездатності 1,5% - внески до Фонду по безробіттю 1 ,3 % - внески до Фонду по травматизму 1 ,23 % (умовно) |
215,80 9,75 8,45 8,00 |
471 471 471 471 |
651 652 653 656 |
- - - - |
215,80 9,75 8,45 8 |
| 8. | Утримання з відпускних сум за серпень (650,00 грн): - внески до Пенсійного фонду 2% - внески до Фонду з тимчасової непрацездатності 1 ,0% - внески до Фонду по безробіттю 0,5 % - податок з доходів фізосіб (650,00 - 13,0 - 6,50 - 3,25) х 15% |
13,00 6,50 3,25 94,09 |
661 661 661 661 |
651 652 653 641 |
- - - - |
- - - - |
| 9. | Перерахування при отриманні грошових коштів у банку - податок з доходів фізосіб (230,15 + 94,09) - внески до Пенсійного фонду (441 ,56 + 86,32 + 31 ,80 + 21 5,80 + 13,0) - внески до Фонду з тимчасової непрацездатності (19,95 + 3,90 + 15,90 + 9,75 + 6,5) - внески до Фонду по безробіттю (1 7,29 + 3,38 + 7,95 + 8,45 + 3,25) - внески до Фонду по травматизму (16,36 + 3,20 + 8,0) |
324,24 788,48 56,0 40,32 27,56 |
641 651 652 653 656 |
311 311 311 311 311 |
- - - - - |
- - - - |
| 10. | Отримання коштів у касу на виплату зарплати і відпускних | 1837,36 | 301 | 311 | - | - |
| 11. | Виплата працівнику зарплати за липень і відпускних (1330 + 260 + 650 - 324,24 - 31 ,80 -13,0 - 1 5,90 - 6,5 - 7,95 - 3,25) | 1837,36 | 661 | 301 | - | - |
| 12. | Щомісячні відрахування на створення резерву відпусток (умовно) | 1700,00 | 23,91, 92,93,94 | 471 | - | - |
| 13. | Нарахування зарплати за серпень | 980,00 | 23 | 661 | - | 980 |
| 14. | Нарахування на зарплату за серпень: - внески до Пенсійного фонду (980 х 33,2 %) - внески до Фонду з тимчасової непрацездатності (980 x 1,5%) - внески до Фонду по безробіттю (980 х 1 ,3 %) - внески до Фонду по травматизму (980 х 1,23 % (умовно)) |
325,36 14,70 12,74 12,05 |
23 23 23 23 |
651 652 653 656 |
- - - - |
325,36 14,70 12,74 12,05 |
| 15. | Утримання із зарплати за серпень: - внески до Пенсійного фонду (980 x 2%) - внески до Фонду з тимчасової непрацездатності (980 х 1 ,0%) - внески до Фонду по безробіттю (930 х 0,5 %) - податок з доходів фізосіб (980 - 1 9,6 - 9,8 - 4,9) х 1 5 % |
19,60 9,80 4,90 141,86 |
661 661 661 661 |
651 652 653 641 |
- - - - |
- - - - |
| 16. | Перерахування при отриманні грошових коштів у банку: - податок з доходів фізосіб - внески до Пенсійного фонду (325,36 + 19,60) - внески до Фонду з тимчасової непрацездатності (14,70+ 9,80) - внески до Фонду по безробіттю (12,74 + 4,90) - внески до Фонду по травматизму |
141,86 344,96 24,50 17,64 12,05 |
641 651 652 653 656 |
311 311 311 311 311 |
- - - - - |
- - - - - |
| 17. | Отримання в касу коштів на виплату зарплати за серпень | 803,84 | 301 | 311 | ||
| 18. | Виплата працівнику зарплати за серпень (980 - 1 9,60 - 9,80 -4,90-141,86) | 803,84 | 661 | 301 | - | - |
| 19. | Щомісячне відрахування на створення резерву відпусток (умовна сума) | 1700,00 | 23,91, 92,93, 94 | 471 |
- | - |
| 20. | Сторнування невикористаної частини резерву відпусток (умовна сума) наприкінці року | 370,00 |
23,91, 92,93, 94 |
471 | - | - |
Список використаних документів
КЗпП України- Кодекс законів про працю України
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про відпустки - Закон України від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР “Про відпустки”
Закону про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Порядок № 100 - Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений Постановою КМУ від 08.02.1995 р. № 100
Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5
Інструкція № 291 - Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291
П(С)БО 11 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 “Зобов'язання”, затверджене наказом Мінсріну України від 31.01.2000 р. №20
П(С)БО 26 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 “Виплати працівникам”, затверджене наказом Мінфіну України від 28.10.2003 р. № 601
“Консультант бухгалтера” №25-26 (461-462) 23 червня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)