ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
12.08.2008 N 16346/7/16-1517-26
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Федерації професійних спілок України <...> щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з реалізації путівок на санаторно-курортне лікування членам профспілки та членам їх родин і повідомляє.
Згідно з підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі -Закон) об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
При цьому поставка товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.
Поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг. Поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, у тому числі промислової, власності (пункт 1.4 статті 1 Закону ( 168/97-ВР )).
Враховуючи зазначене, операції з поставки путівок на санаторно-курортне лікування членам профспілки та членам їх родин з урахуванням визначень, наданих Законом ( 168/97-ВР ), є об'єктом оподаткування податком на додану вартість і підлягають оподаткуванню на загальних підставах за ставкою 20%, незалежно від того, здійснюється реалізація таких путівок безоплатно або за повну чи часткову компенсацію та незалежно від джерела сплати вартості путівок.
Поряд з цим підпунктом 5.1.9 пункту 5.1 статті 5 названого Закону ( 168/97-ВР ) звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з поставки путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років.
Одночасно повідомляємо, що відповідно до норм пункту 7.4 статті 7 названого Закону ( 168/97-ВР ) платник податку на додану вартість у разі здійснення оподатковуваних операцій має право на податковий кредит, який складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) для використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
Якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону ( 168/97-ВР ) або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 та пунктом 11.44 статті 11 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
У разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Що стосується питання реєстрації профспілкової організації платником податку на додану вартість, то обов'язок такої реєстрації виникатиме згідно з вимогами статей 1, 2 та 9 вказаного Закону ( 168/97-ВР ) при здійсненні цією організацією протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців оподатковуваних податком на додану вартість операцій в обсягах понад 300 тис. грн., та в інших випадках, передбачених пунктом 2.3 статті 2 Закону, незалежно від статусу цієї організації: чи вона є неприбутковою, чи госпрозрахунковою.
При цьому при визначенні обсягу оподатковуваних операцій з поставки товарів (послуг) слід враховувати вимоги пункту 4.1 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ) щодо необхідності застосування звичайних цін у разі поставки товарів (послуг) безкоштовно або за цінами, які більше ніж на 20 відсотків менші ніж звичайна ціна.
Заступник Голови С.Чекашкін