ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ
РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
23.09.2008 N 8060
О постановлении хозяйственного
суда Запорожской области относительно
иска частного предпринимателя
<...>
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел <...> письмо <...> о постановлении хозяйственного суда Запорожской области относительно иска частного предпринимателя <...> по вопросу правомерности определения выручки от реализации продукции в случае получения денежных средств согласно договору комиссии.
На сегодняшний день вследствие неоднозначности трактовки и определения органами государственной налоговой службы объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) у физических и юридических лиц у СПД - физических лиц возникают недоразумения.
В соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ N 727) у СПД - юридических лиц, избравших способ налогообложения доходов по упрощенной системе налогообложения, объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) является объектом обложения единым налогом. У СПД - физических лиц объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) является одним из критериев, предоставляющих право на применение упрощенной системы налогообложения.
Следует отметить, что ни Гражданский кодекс Украины (435-15 ), ни Хозяйственный кодекс Украины ( 436-15 ), ни другие нормативно-правовые акты не разделяют определение выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в зависимости от назначения (с целью определения предельного объема выручки или с целью налогообложения и т.п.) и в зависимости от организационноправовой формы хозяйствования (юридические или физические лица).
Госкомпредпринимательства был детально изучен вышеуказанный вопрос и, основываясь на действующем законодательстве, сформирована однозначная позиция в части определения объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) при применении упрощенной системы налогообложения.
Позиция Госкомпредпринимательства состоит в следующем.
1. Согласно статье 1 Указа N 727 выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
В случае осуществления операций по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.
2. Под операциями по продаже в соответствии с положениями Хозяйственного кодекса Украины ( 436-15 ) понимают передачу имущества (товара) одним лицом в собственность либо пользование и (или) во владение и (или) в распоряжение другому лицу, а также другие операции (включая операции по бесплатному предоставлению товаров), осуществляемые согласно договорам купли-продажи, аренды имущества, поставки, лизинга, другим гражданско-правовым договорам, за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления.
3. В соответствии со статьей 655 Гражданского кодекса Украины ( 435-15 ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму.
4. Согласно Закону Украины от 11.01.2001 г. N 2210 "О защите экономической конкуренции" под товаром понимают любой предмет хозяйственного оборота, в том числе продукцию, работы, услуги, документы, подтверждающие обязательства и права (в частности, ценные бумаги).
5. В соответствии с положениями статей 1000, 1002, 1011, 1013 Гражданского кодекса Украины ( 435-15 ) субъекты хозяйствования на основании договора поручения или договора комиссии осуществляют предпринимательскую деятельность, состоящую в предоставлении услуг другим субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет.
Следовательно, исходя из вышеуказанных норм под операциями по продаже понимают передачу имущества (товара) одним лицом в собственность либо в пользование и (или) во владение и (или) в распоряжение другому лицу, а также другие операции (включая операции по бесплатному предоставлению товаров), осуществляемые согласно договорам купли-продажи, аренды имущества, поставки, лизинга, другим гражданско-правовым договорам, за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления.
Поэтому в случае поступления на расчетный счет плательщика единого налога денежных средств согласно договору комиссии (поручения) в объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) включается сумма денежных средств, которую субъект получил в качестве вознаграждения (платы) за исполненные обязательства.
То есть сумма транзитных средств, подлежащая перечислению третьим лицам, не должна включаться в состав выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Указанная точка зрения нашла свое отражение в письмах Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 11.04.2001 г. N 06-10/206, Министерства финансов Украины от 04.10.2000 г. N 053-39136, Государственной налоговой администрации Украины от 07.11.2000 г. N 14724/7/15-1317 <...>.
В судебной практике существуют также решения хозяйственных судов по вышеуказанному вопросу, которые отличаются от решения хозяйственного суда Запорожской области от 17.07.2008 г. по делу N 3/337/04-АП и полностью совпадают с позицией Госкомпредпринимательства относительно включения в объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) только суммы комиссии (вознаграждения), поступающей на расчетный счет либо в кассу плательщика единого налога согласно договорам комиссии или поручения <...>.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с частью 2 статьи 11 Закона Украины от 07.02.2002 г. N 3018 "О судоустройстве Украины" судебные решения, вступившие в законную силу, являются обязательными к исполнению всеми органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами, объединениями граждан и другими организациями, гражданами и юридическими лицами на всей территории Украины. Обязательность учета (преюдициальность) судебных решений для других судов, органов прокуратуры, следствия, дознания определяется процессуальным законом.
В соответствии с разделами XII и XII-1 Хозяйственного процессуального кодекса Украины ( 1798-12 ) решения хозяйственных судов могут быть пересмотрены в апелляционном и кассационном порядке.
Отметим, что наличие в судебных решениях хозяйственных судов различных толкований одного и того же положения закона или другого нормативно-правового акта в аналогичных делах может быть основанием для дальнейшего обжалования таких решений.
<...>
Заместитель Председателя О.Сахненко