ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
19.02.2003 N 1253/6/15-2416
Щодо окремих питань справляння податку на прибуток
ДПАУ розглянула лист ВАТ з окремих питань справляння податку на прибуток і повідомляє.
1. Щодо порядку списання заборгованості, стосовно якої закінчився строк позовної давності до 01.01.2003 р.
Згідно з п. 1.25 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (далі - Закон) визначено термін "безнадійна заборгованість", зокрема, це заборгованість за зобов'язаннями, за якою минув строк позовної давності.
Відповідно до пп. 5.2.8 ст. 5 Закону ( 283/97-ВР ) до валових витрат відносяться суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку, а також суми заборгованості, стосовно яких закінчився строк позовної давності.
Водночас пп. 4.1.6 ст. 4 Закону ( 283/97-ВР ) встановлено, що валовий дохід включає суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді. При цьому п. 1.22 ст. 1 Закону визначено, що до безповоротної фінансової допомоги включається, зокрема, сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною або фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності. Законом не визначено термін "позовна давність". Однак відповідно до ст. 71 "Загальний строк позовної давності" Цивільного кодексу УРСР ( 1540-06 ) загальний строк для захисту права за позовом особи, право якої порушено (позовна давність), встановлено в три роки.
Відповідно до наказів Мінекономіки України від 14.06.96 р. N 76 і від 31.10.97 р. N 121 (п. 4) та умов договорів на послуги з транспортування природного газу його вартість до 1999 року була визначена в доларах США, а платежі повинні були здійснюватися в гривнях за офіційним курсом НБУ на день зарахування коштів на рахунок власників газу. Якщо протягом строку позовної давності ВАТ не розрахувалося з постачальниками природного газу, дата зарахування коштів на рахунок постачальника відсутня і, як наслідок, неможливо визначити заборгованість у гривнях за курсом НБУ на дату розрахунку.
Аналогічна ситуація (відсутність вартості природного газу в балансі і права власності) стосується дебіторської та кредиторської заборгованості за природним газом, спожитим населенням у 1999 році, яка 19.02.2001 р. згідно з рішенням Уряду та наказом НАКу була прийнята ВАТ на підставі актів прийому-передачі від Торгового Дому "Газ України".
Відповідно до пп. 4.1.1 ст. 4 валовий дохід включає, зокрема, загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи. Згідно з п. 1.31 ст. 1 того ж Закону ( 283/97-ВР ) продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари. Водночас пп. 7.9.1 і 7.9.2 ст. 7 Закону встановлено, що не включається до валового доходу і валових витрат платника податку вартість майна, наданого (отриманого) на підставі цивільно-правових договорів, які не передбачають переходу права власності на нього.
Пунктом 22.14 ст. 22 Закону ( 283/97-ВР ) встановлено, що датою збільшення валових доходів та валових витрат платника податків за товарами (роботами, послугами), відповідно відвантаженими та отриманими до 01.07.97 р., є дата проведення оплати. Оскільки проведення оплати за природний газ, протранспортований до 01.07.97 р., не здійснено, то ці операції не відображені ні у валових доходах, ні у валових витратах.
Принципи визначення валових доходів і витрат у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) встановлено таким чином, що якщо вартість основної операції (матеріальних цінностей) не відображається у валових доходах та валових витратах, то і безнадійну заборгованість за цими операціями платник податку може не відображати в декларації про прибуток підприємств.
Враховуючи вищевикладене, ВАТ не повинно включати до валових доходів та валових витрат суми безнадійної заборгованості за отриманий та переданий у 1996-1999 роках природний газ, у разі якщо його вартість не відображалася в балансі, податковому обліку з податку на прибуток і право власності на нього не переходило.
2. Облік витрат на грошову оцінку земель та оформлення права власності на майно
Відповідно до пп. 5.2.1 ст. 5 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) до складу валових витрат включалися суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) та охороною праці з урахуванням обмежень, установлених п. 5.3-5.8 ст. 5 Закону.
Нормами Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) не заборонено віднесення до валових витрат вартості послуг з інвентаризації земельних ділянок під газопроводами та іншими об'єктами газового господарства з метою їх грошової оцінки та сплати податку на землю, а також технічної інвентаризації за допомогою БТІ (отримання довідки) будівель, споруд, газопроводів. Водночас ст. 8 Закону про прибуток не встановлено, що витрати на ці послуги мають збільшувати вартість основних фондів чи покриватися за рахунок власного прибутку інших джерел.
На підставі викладеного і враховуючи обов'язковість понесення перелічених витрат відповідно до діючого законодавства для оформлення земельних та майнових відносин, ВАТ має право віднести їх до валових витрат.
3. Стосовно відображення в обліку вищезазначених операцій з 01.01.2003 р., то при цьому слід керуватися Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) з урахуванням змін, внесених Законом України від 24.12.2002 р. N 349-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Заступник Голови Г.Оперенко