ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
23.09.2008 N 8627/Ю/17-0714
Щодо оподаткування доходів фізичних осіб
Державна податкова адміністрація України розглянула лист і в межах компетенції з питань оподаткування доходів фізичних осіб повідомляє.
Оподаткування вартості подарунків провадиться згідно зі ст. 14 Закону України від 22.05.03 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), якою передбачено, що оподаткування подарунків здійснюється за тими ж правилами, що і оподаткування спадщини (ст. 13 Закону). Отже, вартість подарунків, одержаних обдарованими, які є членами сім'ї дарувателя першого ступеня споріднення, оподатковується за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкту подарунку. Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти.
Особи, які одержують подарунок, зобов'язані до 1 квітня року, наступного за звітним, подати до податкового органу за місцем своїх податкової адреси річну податкову декларацію, в якій вказати вартість (суму) такого доходу.
Щодо оподаткування доходів, одержаних від продажу нерухомості, то відповідно до положень п. 11.1 ст. 11 Закону ( 889-15 ), дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлової нерухомості, в т.ч. квартири, не оподатковується, якщо загальна площа такої квартири не перевищує 100 квадратних метрів.
У разі якщо площа такої квартири перевищує 100 квадратних метрів, то частина доходу, пропорційна до суми такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою 1 відсоток.
Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж однієї квартири, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 цього Закону ( 889-15 ) (5%).
Що стосується оподаткування доходів, одержаних від продажу цінних паперів, в т. ч. цільових облігацій, то його оподаткування регулюється п. 9.6 ст. 9 Закону ( 889-15 ), відповідно до якого до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається, тобто декларується, позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного податкового року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума всіх інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.
Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу. Та його вартістю, що розраховується виходячи з документально підтвердженої суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.
Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення (збиток), то його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення. Але при цьому, якщо платник податку продає цінні папери пов'язаним з ним особам, то інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого продажу, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами. Також, якщо платник податку дарує інвестиційний актив (в т.ч. цінні папери), то інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого дарування, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.
Не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу дохід, отриманий платником податку протягом зазначеного року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує у 2008 р. 890 грн (суму, визначену у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону ( 889-15 )).
Платник податку, який протягом звітного податкового року мав доходи (прибутки, збитки) від операцій з інвестиційними активами (цінними паперами) повинен до 1 квітня року, наступного за звітним, подати до податкового органу за місцем проживання річну податкову декларацію та сплатити 15% податку з суми одержаного інвестиційного прибутку.
Заступник Голови С.Лекарь