ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
04.11.2008 N 22599/7/16-1517-26
Щодо надання роз'яснення про порядок визначення
суми бюджетного відшкодування з урахуванням від'ємних значень
між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом,
задекларованими протягом кількох звітних періодів
ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо надання роз'яснення про порядок визначення суми бюджетного відшкодування з урахуванням від'ємних значень між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом, задекларованими протягом кількох звітних періодів, і повідомляє.
Порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків встановлено п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон).
Як визначено пп. 7.7.1 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ), сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пп. 7.7.1 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ), така сума спочатку враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду вказується в рядку 18.2 розділу III "Розрахунки з бюджетом за звітний період" декларації з податку на додану вартість такого звітного періоду.
Зарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону) наступного податкового періоду відбувається шляхом відображення такої суми в рядку 22.1 розділу III "Розрахунки з бюджетом за звітний період". До рядка 22.1 включається вся сума рядка 18.2 повністю, якщо сума податкового боргу дорівнює або більша за суму від'ємного значення, або частково у розмірі, який відповідає сумі податкового боргу.
Залишок від'ємного значення (різниця між значеннями рядків 18.2 та 22.1) включається до рядка 22.2 розділу III "Розрахунки з бюджетом за звітний період" декларації.
Цей залишок від'ємного значення в наступному звітному періоді буде перенесено до рядка 23.1 декларації і разом з іншими складовими залишку від'ємного значення (значення рядка 23) в першу чергу погашатиме податкові зобов'язання поточного звітного періоду. Залишок такого від'ємного значення, який не буде погашений податковими зобов'язаннями (різниця між значеннями рядків 23 і 20), переноситься до рядка 24 декларації та може бути відшкодований платнику податку у разі виконання інших умов щодо відшкодування, встановлених Законом ( 168/97-ВР ).
Частина значення рядка 24, яка може бути відшкодована, визначається в Розрахунку суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість). Крім того, слід також враховувати норми Закону щодо обмеження права платника на отримання бюджетного відшкодування. Так, пп. 7.7.11 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ) визначено, за яких саме умов платник податку на додану вартість не має права на отримання бюджетного відшкодування.
Частина рядка 23.1, яка не може бути відшкодована в цьому звітному періоді (відсутня оплата), разом з іншими складовими залишку від'ємного значення (різниця між значеннями рядків 24 і 25, яка переноситься до рядка 26) буде послідовно переноситися до податкового кредиту кожного наступного звітного періоду (відображається в рядку 23.2 наступної декларації) до моменту отримання платником права на бюджетне відшкодування (оплати) або погашення податковими зобов'язаннями.
Таким чином, залишок від'ємного значення між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом, з якого визначається сума бюджетного відшкодування, складається з від'ємного значення між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом попереднього звітного періоду (рядок 23.1 декларації поточного звітного періоду) та залишків таких від'ємних значень попередніх звітних періодів (рядки 23.2-23.5 декларації поточного звітного періоду).
Для того, щоб в кожному окремо взятому звітному періоді визначити, в яких саме звітних періодах у платника виникла сума від'ємного значення між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом, необхідно розкласти значення рядка 24 декларації поточного звітного періоду на складові частини, які відповідають такій від'ємній різниці за кожен окремо взятий період. Ці частини відображені в рядках 23.1 декларації поточного податкового періоду (від'ємна різниця між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом, яка виникла в попередньому звітному періоді) та відповідають різниці між значеннями рядків 23.1 та 25 (у випадках, коли було задеклароване відшкодування) за кожен окремий звітний період для інших попередніх періодів.
<...>
Заступник Голови С.Чекашкін