ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.10.2007 N 21070/7/16-1517-12
ДПА у Луганській області
Щодо порядку оподаткування операцій з брухтом
ДПАУ розглянула лист ЗАТ щодо порядку оподаткування операцій з брухтом і повідомляє.
<...>
Починаючи з 06.02.2007 р. відповідно до пп. 7.4.2 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон про ПДВ) та пп. 5.3.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до податкового кредиту, а враховуються у складі валових витрат звітного періоду.
Відповідно до пп. 7.4.1 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (послуги) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8-1 цього Закону ( 168/97-ВР ), протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3 цього Закону ( 168/97-ВР ) або звільняються від оподаткування згідно зі ст. 5 цього Закону ( 168/97-ВР ), чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).
Враховуючи зазначене, при продажу залишків брухту чорних металів, що, були придбані до застосування пільги з ПДВ, суму якого було включено до складу податкового кредиту, слід нарахувати податкові зобов'язання виходячи із звичайної ціни, але не нижче ціни придбання. При цьому коригування податкового кредиту не здійснюється.
При продажу металобрухту, одержаного на підприємстві не внаслідок його придбання, а внаслідок ліквідації об'єкта основних засобів або як відходи виробництва (але який може використовуватися у господарській діяльності), відповідно до п. 24 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом МФУ від 20.10.99 р. N 246, такі запаси повинні відображатися у бухгалтерському обліку за чистою вартістю реалізації. Саме чиста вартість реалізації таких запасів і буде базою для нарахування податку на додану вартість згідно з пп. 7.4.2 та пп. 7.4.1 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ). Коригування податкового кредиту в даному випадку також не здійснюється.
Заступник Голови Л.Боєнко