ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
29.01.2009 N 363/к/17-0714
Про оподаткування благодійної допомоги
інвалідам та пенсіонерам
<...>
Разом з тим повідомляємо, що з 1 січня 2004 року оподаткування доходів фізичних осіб регламентується Законом України від 22.05.03 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
Згідно з п. 22.2 ст. 22 Прикінцевих положень Закону ( 889-15 ), що норми інших законів чи законодавчих актів містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону ( 889-15 ), пріоритет мають норми цього Закону ( 889- 15 ), а інше законодавство, в т.ч. Закон України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" ( 3551-12 ) повинні бути приведені у відповідність із нормами Закону ( 889-15 ).
Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону ( 889-15 ) доходом фізичних осіб із джерелом походження з України є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, зокрема, благодійна, в тому числі матеріальна допомога (пп. "и" п. 1.3 ст. 1 Закону ( 889-15 )).
Згідно з цим Законом ( 889-15 ) благодійна, в т.ч. матеріальна, допомога - це допомога, яка надходить на користь платника податку у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним у п. 9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ), згідно з вимогами якого провадиться оподаткування благодійної, в т.ч. матеріальної, допомоги.
Цільовою є благодійна допомога, яка надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів.
Згідно з пп. 9.7.4 п. 9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ) не підлягає включенню до оподатковуваного доходу платника податку цільова благодійна допомога, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами у будь-якій сумі (вартості) у випадках та з дотриманням умов, визначених цим пунктом, зокрема, надана закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку, у т.ч. для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань). При цьому слід мати на увазі, що до запровадження загальнообов'язкового медичного страхування норми абзацу "а" пп. 9.7.4 п. 9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ) поширюються на загальну суму (вартість) цільової благодійної допомоги, отриманої платником податку (за умови додержання зазначених у цьому підпункті обмежень).
Згідно з пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ) не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними, в т.ч. благодійними фондами або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону ( 889-15 ) (у 2009 році - 940 грн), за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону ( 889-15 ).
Оскільки встановлені Законом ( 889-15 ) застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати, то у непрацюючих громадян, зокрема, у пенсіонерів, які не одержують заробітну плату (заробітна плата дорівнює 0 грн), при одержанні нецільової благодійної (матеріальної) допомоги, така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 розмірі сукупно на рік не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над вказаним розміром підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону ( 889-15 ).
Заступник Голови С.Лекарь