ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
22.12.2008 N 10011/л/17-0714
Щодо оподаткування спадщини, отриманої нерезидентом
Згідно з п. 2.1 ст. 2 Закону України від 22 травня 2003 року N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) платниками податку є резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так й іноземні доходи, та нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.
Відповідно до п. 3.2 ст. 3 Закону ( 889-15 ) об'єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний доход з джерелом його походження з України, який підлягає кінцевому оподаткуванню при його сплаті.
Згідно з п. 1.3 ст. 1 Закону ( 889-15 ) доход з джерелом його походження з України - будь-який доход, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, але не виключно, доходів у вигляді активів, що передаються у спадщину, якщо такі активи або джерело їх виплати знаходяться на території України.
Доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону ( 889-15 ) (пп. 9.11.1 п. 9.11 ст. 9), зокрема, такою особливістю є застосування до названих доходів спеціальної ставки, визначеної п. 7.3 ст. 7 Закону.
Відповідно до п. 7.3 ст. 7 Закону ( 889-15 ) ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної п. 7.1 цієї статті, від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (окрім державної лотереї в грошовому виразі) на користь резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб, за винятком доходів, визначених у пп. 9.11.1 п. 9.11 ст. 9 цього Закону (проценти, дивіденди, роялті).
Оподаткування доходів, одержаних у вигляді подарунків, регламентується ст. 14 Закону ( 889-15 ), згідно з якою (п. 14.1) кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини (ст. 13).
Враховуючи наведене, а також те, що ст. 7 Закону ( 889-15 ) є загальною і її п. 7.3 має застосовуватися у всіх випадках, де передбачено оподаткування доходу нерезидентів, у тому числі при оподаткуванні спадщини (подарунків), то вартість (сума) доходів, одержаних із джерел в Україні, у тому числі у вигляді спадщини (подарунків), нерезидентом має оподатковуватися за ставкою, передбаченою п. 7.3 ст. 7 Закону (30 відсотків).
Фізична особа - платник податку, який одержав протягом звітного податкового року доход у вигляді спадщини (подарунка), зобов'язаний включити її вартість (суму) до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня наступного року річну податкову декларацію до податкового органу за місцем одержання доходу та сплатити податок за відповідною ставкою з вартості (суми) об'єктів такої спадщини, якщо інше не передбачено міжнародними договорами, згоду на обов'язковість яких дала Верховна Рада України.
Не буде порушенням Закону ( 889-15 ), якщо нерезидент одразу при одержанні свідоцтва про право на спадщину (посвідченні договору дарування) подасть декларацію і сплатить податок, оскільки це спростить для нього процедуру виконання обов'язку щодо сплати податку в Україні.
Водночас згідно зі ст. 14 Закону ( 889-15 ) не підлягають оподаткуванню такі доходи, як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому в межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам у межах їх частини спільної часткової власності згідно із законом (п. 14.2). Ця норма розповсюджується й на нерезидентів.
Заступник Голови С.Лекарь