ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
07.02.2011 N 2544/6/17-0715
Щодо оподаткування доходів нерезидентів
Державна податкова адміністрація України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України ( 2755-17 ) (далі - Кодекс) в межах компетенції розглянула <...> запит <...> і надає податкову консультацію.
З 1 січня 2011 року відповідно до підпункту 170.10.1 пункту 170.10 статті 170 розділу IV Кодексу ( 2755-17 ) доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів.
Розміри ставок податку, за якими оподатковуються доходи фізичних осіб, визначено статтею 167 розділу IV Кодексу ( 2755-17 ).
Відповідно до пункту 167.1 статті 167 розділу IV Кодексу ( 2755-17 ) оподаткування доходів, одержаних у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами, провадиться за ставкою 15 відсотків.
У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому пункту 167.1 статті 167 розділу IV Кодексу ( 2755-17 ), перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році - 9410 грн.), ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15 відсотків.
У разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів.
Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів (підпункт 170.10.3 пункту 170.10 статті 170 розділу IV Кодексу) ( 2755-17 ). Тобто, розмір ставки, яку резидент зобов'язаний зазначити в договорі, що укладається з нерезидентом - фізичною особою, не може бути менше 15 відсотків з обов'язковим передбаченням у договорі застосування ставки у розмірі 17 відсотків, якщо заробітна плата за місяць перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.
Щодо одержання нерезидентом в органах державної податкової служби підтвердження свого статусу резидента України, то така процедура нормами Кодексу ( 2755-17 ) не передбачена.
В.о. першого заступника Голови С.Лекарь