ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
28.02.2011 N 5673/7/17-0717
Щодо консультацій з питань
практичного застосування окремих норм
податкового законодавства
<...>
Відповідно до п. 52.1 ст. 52 Кодексу ( 2755-17 ) за зверненням платників податків контролюючі органи безоплатно надають консультації (пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14) з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства.
Згідно з п. 52.4 згаданої статті Кодексу ( 2755-17 ) консультації надаються органом державної податкової служби або митним органом, в якому платник податків перебуває на обліку, або вищим органом державної податкової служби або вищим митним органом, якому такий орган адміністративно підпорядкований, а також центральним органом державної податкової служби або спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади в галузі митної справи.
Відповідно до ст. 6 Конституції України ( 254к/96-ВР ) органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження в установлених Конституцією України ( 254к/96-ВР ) межах і відповідно до законів України.
Органи державної влади, їх посадові особи, згідно зі ст. 19 Конституції України ( 254к/96-ВР ), зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та спосіб, що передбачені Конституцією ( 254к/96-ВР ) та законами України.
Органи державної податкової служби з метою забезпечення всебічного розгляду звернень громадян, задоволення їх законних прав та інтересів, визначених Конституцією ( 254к/96-ВР ) та законами України, у своїй діяльності керуються, зокрема, Законом України "Про звернення громадян" ( 393/96-ВР ), "Про інформацію" ( 2657-12 ), Указами Президента України, зокрема, "Про першочергові заходи щодо забезпечення реалізації та гарантування конституційного права на звернення до органів державної влади та органів місцевого самоврядування" ( 109/2008 ), відповідними постановами Уряду, а також безпосередньо наказами ДПА України, зокрема, від 18.06.2008 р. N 395 "Про затвердження Інструкції про порядок розгляду звернень та особистого прийому громадян в органах державної податкової служби".
Також відповідно до п. 4 ст. 8 Закону України від 04.12.90 р. N 509 "Про державну податкову службу в Україні" ДПА України організовує надання податкових консультацій органами державної податкової служби.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема адвокатську, регулюється ст. 178 Податкового кодексу України ( 2755-17 ) (далі - Кодекс), за винятком випадків, коли ці особи на законних підставах зареєстровані суб'єктами підприємницької діяльності або є найманими особами в межах такої діяльності.
Пунктом 178.2 зазначеної статті Кодексу ( 2755-17 ) встановлено, що доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження такої діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 Кодексу ( 2755-17 ) (15% та 17%).
Відповідно до п. 178.3 ст. 178 Кодексу ( 2755-17 ) оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.
У разі неотримання свідоцтва про реєстрацію в органах державної податкової служби особою, яка провадить незалежну професійну діяльність (за ф. N 4-ОПП відповідно до наказу ДПА України від 22.12.2010 р. N 979 "Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів та визнання такими, що втратили чинність, наказів Державної податкової адміністрації України", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.12.2010 р. за N 1439/18734), об'єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат.
При цьому згідно з п. 6.9 розділу VI згаданого наказу N 979, якщо фізична особа зареєстрована як підприємець і здійснює незалежну професійну діяльність, то вона обліковується в органах державної податкової служби як фізична особа - підприємець відповідно до зазначеного розділу наказу.
Кодексом ( 2755-17 ) (п. 178.6 ст. 178) на фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, покладено обов'язки ведення обліку доходів і витрат від такої діяльності (п. 178.6 ст. 178). Форма такого обліку та порядок його ведення затверджено наказом ДПА України від 24.12.2010 р. N 1025, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.12.2010 р. за N 1425/18720.
Організаційно-правові засади здійснення адвокатської діяльності регулюються Законом України від 19.12.92 р. N 2887 "Про адвокатуру", тому до складу витрат платників податку, які здійснюють індивідуальну адвокатську діяльність, включаються лише документально підтверджені витрати, необхідні для здійснення передбачених цим Законом функцій в межах такої діяльності. Так, зокрема, це витрати на оплату праці найманих працівників за трудовими чи цивільно-правовими угодами; сплата внесків до Пенсійного фонду України (як у нашому випадку - у 2011 р. за 2010 р.), єдиного соціального внеску, у т.ч. на фонд оплати праці найманих працівників; орендна плата за користування приміщенням, яке є робочим місцем адвоката, та витрати на виготовлення печаток і штампів.
При цьому щодо віднесення до витрат адвоката витрат на утримання приватної квартири, яка використовується в його професійній діяльності, то слід зазначити, що право приватної власності закріплює Конституція України ( 254к/96-ВР ), Цивільний кодекс України ( 435-15 ) та Закон України "Про власність" ( 697-12 ). Суб'єктом права приватної власності відповідно до ст. 325 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) є фізичні особи. ЦКУ передбачає, зокрема, що учасниками цивільних відносин та суб'єктами права власності є фізичні особи (частина перша ст. 2 та частина перша ст. 318). Окрім того, відповідно до Житлового кодексу України ( 5464-10 ) громадяни, які мають у приватній власності, зокрема, квартиру (яка відноситься до приватного житлового фонду), користуються нею для особистого проживання і проживання членів їх сімей, оскільки призначення жилих приміщень - саме постійне проживання в них громадян (ст. ст. 4, 6 та 150 ЖКУ) ( 5464-10 ). Враховуючи наведене, не має законодавчих підстав для віднесення витрат на утримання приватної квартири на витрати, пов'язані зі здійсненням незалежної адвокатської діяльності.
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
заступник Голови ДПС України С.Лекарь