ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
18.07.2011 N 12884/6/15-0516
Щодо порядку оподаткування доходів,
отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з
України, у вигляді страхових платежів
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо порядку оподаткування доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, у вигляді страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) на перестрахування ризиків в Україні у межах договорів перестрахування, укладених між страховиками-резидентами та перестраховиками-нерезидентами за посередництвом перестрахових брокерів, якими є представництва брокерів-нерезидентів, у контексті положень ст. 160 Податкового кодексу України ( 2755-17 ) (далі - Кодекс) і повідомляє таке.
Відповідно до п. 160.1 ст. 160 розділу III Кодексу ( 2755-17 ) будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, зокрема, розуміються згідно з пп."и" цього пункту внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України.
Пунктом 160.2 ст. 160 Кодексу ( 2755-17 ) передбачено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу із джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у пунктах 160.3 - 160.6 цієї статті, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Згідно з п. 160.6 ст. 160 розділу III Кодексу ( 2755-17 ) передбачено, що страховики або інші резиденти, які здійснюють страхові платежі (страхові внески, страхові премії) та страхові виплати (страхові відшкодування) у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів, зобов'язані оподатковувати суми, що перераховуються, таким чином:
під час укладання договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо із страховиками та перестраховиками-нерезидентами, рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, установленим спеціально уповноваженим органом виконавчої влади у сфері регулювання ринків фінансових послуг (у тому числі через або за посередництвом перестрахових брокерів, які в порядку, визначеному таким уповноваженим органом, підтверджують, що перестрахування здійснено в перестраховика, рейтинг фінансової надійності (стійкості) якого відповідає вимогам, установленим зазначеним уповноваженим органом), а також під час укладання договорів перестрахування з обов'язкового страхування цивільної відповідальності оператора ядерної установки за шкоду, яка може бути заподіяна внаслідок ядерного інциденту, - за ставкою 0 відсотків (абзац четвертий п. 160.6 ст. 160 Кодексу) ( 2755-17 );
в інших випадках, ніж зазначені в абзацах другому - четвертому цього пункту, - за ставкою 12 відсотків суми таких виплат за власний рахунок у момент здійснення перерахування таких виплат.
Виходячи з викладеного, платниками податку з виплат за договорами перестрахування ризиків на користь нерезидентів через страхових брокерів (постійних представництв брокерів-нерезидентів в Україні) є страховики.
Що стосується оподаткування доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України у вигляді внесків та премій на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України, то оподаткування таких доходів слід розглядати в контексті застосування міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, що набрали чинності, на користь яких страховиками здійснюються виплати, як це передбачено положеннями п. 160.2 ст. 160 розділу III Кодексу ( 2755-17 ).
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПАУ,
заступник Голови ДПС України С.Лекарь