Актуальные вопросы встречи единоналожниками Нового года
(Часть I см. в консультации от 12.12.2011 г.)
Продолжаем комментировать актуальные вопросы, связанные с переходом со старой на новую систему уплаты единого налога физическими лицами, которые занимаются предоставлением услуг коммерческого характера (не бытовых).
2. Виды деятельности. Предположим, что история с получением нового свидетельства единого налога рано или поздно закончится благополучно. Но это не снимает вопроса о том, как ЧПЕНам, имея на руках старое свидетельство, применять будущие правила налогообложения прямо с 1 января.
В частности, кроме правильного определения объекта налогообложения, выбора группы и применения ставки плательщику единого налога еще нужно не нарушать ограничения по видам деятель-носит ЧПЕНов, установленные Законом N 4014-VI.
Несмотря на то что с 01.01.2012 г. вступает в силу новый КВЭД, правила обложения единым налогом опираются на старый классификатор - ДК 009:2005. Напомним самые важные новые требования:
- избранные ЧПЕНом виды деятельности в заявлении должны быть сформулированы (!) согласно КВЭД 009:2005 (прямое указание подпункта 5 п. 299.11 НК);
- к доходам, полученным от видов деятельности, которые не дают права на применение упрощенной системы налогообложения, применяются повышенные ставки налога (см. п/п. 4 п. 293.4 и п/п. 3 п. 293.5 НКУ);
- обязанность перехода на общую систему в случае осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (п/п. 5 п/п. 298.2.3 НКУ), или при осуществлении видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога (п/п. 7 п/п. 298.2.3 НКУ). Чтобы не нарушить последнее правило, нужно заблаговременно подать заявление в органы налоговой службы, а они уже внесут поправки в свидетельство (п/п. 4 п/п. 298.3.1, п/п. 4 п. 299.12).
Таким образом, возрастает значение правильного формулирования видов экономической деятельности в заявлении на упрощенную систему налогообложения. Формулировать виды экономической деятельности необходимо таким образом, чтобы:
- они не противоречили требованиям НКУ (уместно вспомнить, что перечень ограничений существенно изменился, в основном расширившись);
- в дальнейшей работе не выскакивать за круг видов, очерченных в заявлении и, соответственно, в свидетельстве.
Также нужно помнить, что налоговики в принципе могут проверить (через единую информационную систему) сведения о предпринимателе, в том числе избранные им виды деятельности. В этой связи мы усматриваем следующие проблемы:
а) если круг видов деятельности, заявленный в Едином государственном реестре, более узок (или не тот), нежели указанный в заявлении на упрощенную систему налогообложения, налоговики могут попросту не пустить эти виды деятельности под единый налог. Да и с ЕСВ, честно говоря, может быть не всё в порядке.
Напомним, что согласно п. 177.6 НКУ виды деятельности, неуказанные в качестве избранных предпринимателем (в офисе регистратора), облагаются НДФЛ по общим правилам (то есть НДФЛ этот может удерживаться у источника налоговым агентом, начисляющим (выплачивающим) доход):
«177.6. В случае если физическое лицо - предприниматель получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности,* в рамках избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным настоящим Кодексом для плательщиков налога - физических лиц». Аналогичным образом отсутствие вида деятельности, зафиксированного именно в офисе регистратора и подтвержденного извлечением из ЕГР, повлечет перенесение ответственности за уплату ЕСВ на субъекта предпринимательства, оплачивающего работы (услуги) частного предпринимателя, поскольку согласно п. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ плательщиками единого взноса, в частности, являются:
«3) физические лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) на предприятиях, в учреждениях и организациях, у других юридических лиц, указанных в абзаце втором пункта 1 настоящей части, либо у физических лиц - предпринимателей или лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно, по гражданско-правовым договорам (кроме физических лиц - предпринимателей, если выполняемые ими работы (предоставленные услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей)».
Таким образом, «заужать» (или иметь не те) виды деятельности на уровне регистратора - весьма чревато. И на единый налог не пустят, и на контрагента перенесут всю налоговую нагрузку.
Однако заявлять на уровне регистратора более широкий круг видов деятельности, нежели в органы налоговой службы при переходе на единый налог, - в принципе можно. Плательщик вправе объяснить, что некоторыми видами деятельности он пока фактически не занимается и потому не заявляет их на единый налог;
б) если что-либо из видов деятельности, указанных в заявлении на упрощенную систему налогообложения, запрещено для единого налога - здесь все ясно. А вот менее однозначна ситуация, когда «нехорошие» виды деятельности заявлены ЧПЕНом в Единый государственный реестр, но в заявлении на упрощенную систему не проявились. Здесь, видимо, можно проскочить, заявив нечто вроде: «Я ими и не занимаюсь, вот и в заявлении на единый налог их не пишу». Но зачем рисковать?
Описанные выше соображения обусловливают для плательщиков необходимость свериться с Законом и, если это целесообразно или необходимо, загодя подчистить (довнести или, наоборот, убрать) виды деятельности, содержащиеся у регистратора в Едином государственном реестре. Причем сделать это лучше как раз до нового года, пока действует только старый КВЭД. С нового же года, когда будут действовать параллельно два КВЭД, нам трудно прогнозировать, к чему приведут попытки что-то подшаманить в офисе регистратора.
Для наглядности напомним, что в прошлые годы внесение «косметических» поправок в виды деятельности, сформулированные по прошлому КВЭД, 1996 года рождения, приводило к тому, что в системе регистратора все старые не повторенные согласно новому (2005 года) КВЭД виды деятельности просто стирались. Так что, если исправляться после 1 января, лучше два раза спросить, какой эффект в итоге получится.
Ниже мы приводим таблицу, в которой отражены самые популярные в прошлом виды услуг ЧПЕНов. Мы сопоставляем их с формулировками в новом КВЭД, а также отмечаем, запрещены или ограничены они в новом Законе.
| Старый КВЭД | Бизнес, в котором задействованы ЧПЕНы | Новый КВЭД (справочно) | Не могут быть единоналожниками по Закону |
| 67.20.0. Вспомогательная деятельность в сфере страхования и пенсионного обеспечения |
Страховые агенты |
66.22. Деятельность страховых агентов и брокеров |
п/п. 6 п/п. 291.5.1. деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ; п/п. 291.5.4. страховые (перестраховые) брокеры |
| 70.20.0. Сдача в аренду собственного недвижимого имущества |
Аренда недвижимости |
68.20. Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества |
п/п. 291.5.3. физические лица - предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров |
| 72.10.0. Консультирование по вопросам информатизации 72.21.0. Разработка стандартного программного обеспечения 72.22.0. Прочие виды деятельности в сфере разработки программного обеспечения 72.30.0. Обработка данных |
Информационные технологии |
62.02. Консультирование по вопросам информатизации 62.01. Компьютерное программирование 62.09. Прочая деятельность в сфере информационных технологий и компьютерных систем 63.11. Обработка данных, размещение информации на веб-узлах и связанная с ними деятельность |
|
| 74.11.2. Нотариальная и другая юридическая деятельность 74.12.0. Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита 74.13.0. Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения 74.14.0. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления 74.40.0. Рекламная деятельность |
Разнообразные сторонние услуги консультационного характера: юристы, бухгалтеры, маркетологи, консультанты, рекламисты |
69.10. Деятельность в сфере права 69.20. Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам налогообложения 73.20. Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения 70.22. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления 73.11. Рекламные агентства 73.12. Посредничество в размещении рекламы в средствах массовой информации |
п/п. 291.5.2. физические лица - предприниматели, которые осуществляют технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита |
| 74.87.0. Предоставление прочих коммерческих услуг |
Агенты - не финансовые и не страховые. Например, дистрибьютеры в сфере прямого маркетинга | 82.99. Предоставление прочих вспомогательных коммерческих услуг, не отнесенных к другим группам |
Подытоживая, отметим, что не везде старые и новые формулировки видов деятельности совпадают, а уж коды - и подавно.
Также отметим, что запрещенную в НКУ деятельность по управлению предприятиями не нужно путать с консультациями по коммерческой деятельности и управлению (код 74.14.0). Управлению предприятиями, кстати, и сейчас присвоен обособленный код 74.15 (Управление предприятиями), а по новому КВЭД эта деятельность классифицируется как «Деятельность холдинговых компаний» (код 64.20} или «Деятельность главных управлений (хед-офисов)» (код 70.10).
Аналогичным образом запрет на упрощенную систему налогообложения для деятельности «по предоставлению услуг в сфере почты и связи» (п. 8 п/п. 291.5.1 НК), которая, судя по коду 64.2 КВЭД, охватывает «предоставление доступа к телекоммуникационным системам, в частности системе Интернет», не должен коснуться айтишников, занимающихся обработкой данных, в частности предоставлением услуг по размещению данных в сети Интернет. Этот последний вид деятельности классифицируется по коду 72.30.0 и связью, строго говоря, не является. А вот собственно «связистам-интернетчикам» вход на упрощенную систему, к сожалению, заказан.
Ну а придуманная законодателем сцепка «старый КВЭД - новый Закон» способна создать риски:
- для бухгалтеров, которым регистратор неизбежно впишет бухучет только с аудитом в нагрузку, а аудит, как видим выше, запрещен для ЧПЕНов. По этой проблеме возможны два решения: консервативное - вычеркнуть до поры до времени этот вид деятельности целиком у регистратора или хотя бы не вписывать в заявление на единый налог или агрессивное - писать в заявление на единый налог только бухучет, преодолевая бухтеж налоговиков. В последнем случае есть риск, что свидетельство единого налога плательщику тупо не дадут (или дадут без бухучета), потому что-де виды деятельности в заявлении приведены не по форме;
- для юристов, которые в старом КВЭДе идут в одной сцепке с нотариусами, а последние не могут быть предпринимателями в принципе. Возможные решения, в принципе, аналогичны описанным выше для бухгалтеров. Кроме того, для юристов данная проблема не нова и как-то они каждый год с ней справлялись, включая в заявления на единый налог только юридическую деятельность без нотариальной. Впрочем, прокатит ли этот прием и сейчас - предсказать не беремся.
(Вообще же описанные выше соображения и советы, которые подогревают уже и без того нездоровый ажиотаж вокруг офиса регистратора, есть следствие корявости нашей государственной системы, которая с огромным трудом переходит на электронные формы общения, позволяющие избежать ненужных бумажек, очередей и драк. Но в условиях, когда будто бы единая информационная система, связывающая госрегистратора и налоговика, постоянно валится, например - в сельской местности, и парализует работы государственных органов (потому что слабые серверы и сети), ничего другого, к сожалению, ожидать не приходится.)
3. Группы и ставки. Напоследок остановимся на проблеме выбора между второй и третьей группами ЧПЕНов применительно к бизнесу предоставления услуг в отношении тех видов деятельности, которые приведены выше в таблице.
Вторая группа, более привычная для большинства предпринимателей, поскольку предполагает уплату налога по фиксированной ставке, разрешена только для следующего:
- предоставления услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению,
- производства и/или продажи товаров,
- деятельности в сфере ресторанного хозяйства. Ну и дозволенный оборот побольше, чем раньше, - 1 млн, но поменьше, чем у третьей группы (3 млн).
Поэтому если предприниматели планируют предоставлять услуги украинским компаниям или предпринимателям - не единоналожникам или даже иностранным компаниям, то такие ЧПЕНы сразу пусть записываются в третью группу и платят налог с оборота 5% (ну, или 3% + НДС, если есть желание). И, конечно, ЕСВ - его исходя из минимальной зарплаты платят все ЧПЕНы, как и раньше.
Если же бизнес ЧПЕНа будет построен на предоставлении услуг исключительно ЮРЕНам или ЧПЕНам либо обычным «физическим» потребителям, то можно удержаться и во второй группе в пределах оборота 1 млн.
Оба эти варианта, пока участниками соблюдаются требования к единоналожникам, не будут образовывать НДС внутри «услужно»-денежного потока и будут давать клиенту налоговые затраты. Поэтому выбор клиента между приведенными выше двумя моделями будет продиктован, скорее, соображениями репутационного характера.
__________________
* Запятая - абсолютно дикая, но она - из оригинала. Лучше на нее не обращать внимания, а в новый смысл, который она привносит, - не вдумываться.
"Бухгалтер" N 47, декабрь (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201