Чем запомнился 2015 год

(Часть 2) (Часть 1 см. в консультации от 23.11.2015 )

В данной статье мы продолжим знакомить читателей с важными и значимыми изменениями, произошедшими в 2015 году в системе налогообложения.

Изменения в упрощенной системе налогообложения

Количество групп плательщиков единого налога (ЕН) сокращено из шести до четырех групп. Физические лица могут использовать первую, вторую и третью группу плательщиков ЕН. Изменения, пооизошедшие в первой группе плательщиков ЕН (физических лиц), приведем в табл. 1.

Таблица 1

Изменения, произошедшие во второй группе плательщиков ЕН (физических лиц), приведем в табл. 2.

Таблица 2

Юридические лица могут использовать третью и четвертую группы плательщиков ЕН. Условия применения третьей группы плательщиков ЕН практически одинаковы для физических и юридических лиц,

Изменения, произошедшие в третьей группе плательщиков ЕН (физических и юридических лиц), приведем в табл. 3.

Таблица 3

Изменения, произошедшие в четвертой группе плательщиков ЕН (юридических лиц), приведем в табл.4.

Таблица 4

"Старых" плательщиков ЕН групп 3 - 6, состоявших на учете до 01.01.2015 г., автоматически перевели плательщиками 3-й группы.

Вновь созданные субъекты хозяйствования, которые намерены стать плательщиками ЕН 3 группы, раньше могли начинать свой первый "единоналожный" период с первого числа месяца госрегистрации, но при условии подачи заявления об избрании упрощенной системы до конца месяца госрегистрации. С 2015 года уплачивать ЕН можно сразу же в месяце госрегистрации, но при условии, что заявление об избрании третьей группы подано в течение 10 календарных дней со дня государственной регистрации (абзац 2 п. 294.4 ст. 294 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Законодатели в 2015 году изменили подход, по которому плательщик ЕН юридическое лицо определяет свой доход по проданным основным средствам. Налогоплательщикам хорошо известно правило о разнице между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.

Но теперь это правило действует только для основных средств, которые плательщик ЕН продает после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию. Если же будет продано основное средство, которое было в эксплуатации менее 12 месяцев, - придется поставить в "единоналожный" доход всю сумму средств, полученных от продажи такого основного средства (п. 292.2 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

С 2015 года любой плательщик ЕН - комиссионер будет включать в свой доход только сумму полученного комиссионного вознаграждения. Теперь это прямо предусмотрено в п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины:

"В случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента)".

Плательщикам ЕН - комиссионерам 1 и 2 групп это важно только с целью определения предельного объема дохода, а для 3 группы это означает реальное уменьшение налогооблагаемого дохода.

Для плательщиков ЕН, которые являются параллельно плательщиками НДС, полученные суммы НДС от покупателей и заказчиков не включаются в состав дохода и с них не уплачивается ЕН. Однако с акцизным налогом, который также является косвенным налогом, все обстоит по-другому. Пока суммы акцизного налога, полученные плательщиками ЕН - субъектами хозяйствования розничной торговли, которые осуществляют реализацию подакцизных товаров (розничная продажа горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельность физических лиц по розничной продаже пива и столовых вин), включаются в состав дохода плательщика ЕН и с этой суммы уплачивается ЕН. Налицо двойное налогообложение.

Плательщики ЕН второй и третьей (физические лица - предприниматели) групп, кроме тех, которые осуществляют деятельность на рынках, продажу товаров мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети, которые с 1 января 2015 года до 30 июня 2015 года включительно начали применять в своей хозяйственной деятельности зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО, с даты начала применения РРО до 1 января 2017 года освобождаются от проведения в соответствии с нормами НК Украины проверок по вопросам соблюдения порядка применения РРО (п. 28 подразд. 10 разд. XX НК Украины),

Порядок администрирования НДС

Основные изменения, которые произошли в 2015 году с порядком администрирования НДС, заключаются в следующем:

- изменены критерии для обязательной регистрации плательщиком НДС;

- налоговые накладные только в электронной форме;

- заработала система электронного администрирования (СЭА) НДС;

- база обложения НДС жестко регламентирована;

- изменен порядок отражения налогового кредита по НДС;

- изменен порядок заполнения Налоговой декларации по НДС.

Для кого регистрация плательщиком НДС обязательна

Обязательно стать плательщиками НДС придется лицам, у которых общая сумма облагаемых операций по поставке товаров, услуг в течение последних 12 календарных месяцев выше 1 млн грн (без НДС), кроме плательщиков ЕН групп 1 - 3 (до 01.01.2015 г. такой предельный объем составлял 300 тыс. грн).

В п. 183.9 ст. 183 разд. V НК Украины уточнены даты регистрации лица плательщиком НДС в каждом конкретном случае регистрации (в том числе и в связи с пожеланиями налогоплательщика).

Новое в выписке налоговых накладных и расчетов корректировок

Начиная с 01.01.2015 г. все налоговые накладные (НН) и расчеты корректировок к ним (РК) нужно составлять только в электронной форме, а с 01.02.2015 г. - обязательно регистрировать в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

К тому же с 01.01.2015 г. в налоговом законодательстве появилась ст. 120-1 гл. 11 разд. ИНК Украины, которая предусматривала применение штрафных санкций за несвоевременную регистрацию НН/РК в ЕРНН относительно всех налоговых накладных (то есть как тех, которые подлежали выдаче покупателям, так и тех, которые оставались у плательщика НДС). Размер штрафа дифференцирован и зависит от количества дней нарушения срока регистрации.

Однако заработала данная норма в полном объеме лишь с 01.10.2015 г. и распространяется она лишь на НН, которые подлежат выдаче покупателям - плательщикам НДС, и на РК к таким НН.

В начале с 01.02.2015 г. по 01.07.2015 г. п. 35 подразд. 2 разд. XX НК Украины предусматривал освобождение только от штрафа в размере 10 % от суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки, в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней.

Затем освобождение от штрафов было продлено этой же нормой с 01.08.2015 г. до 30.09.2015 г. на все виды штрафов (10 %, 20 %, 30 %, 40 %), предусмотренных п. 120-1.1 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины.

Штраф в размере 50 %, предусмотренный п. 120-1.1 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины, остался и касается он уже совсем "весомой" нерегистрации - свыше 180 календарных дней.

Заметим, что Законом N 643 для НН, составленных в период с 01.07.2015 г. по 30.09.2015 г. (включительно) - то есть в июле/августе/сентябре, в общем, в III квартале 2015 года - были установлены "свои" сроки регистрации НН (а вот относительно РК ничего не было сказано).

Так, согласно п. 39 подразд. 2 разд. XX НК Украины для НН, дата составления которых приходилась на период с 1 июля по 30 сентября 2015 года включительно, не применялись предельные сроки регистрации в ЕРНН, установленные п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, а были уставлены следующие сроки регистрации:

- НН, составленные с 1 по 15 день (включительно)-месяца в период, указанный в абзаце 1 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, подлежали регистрации в ЕРНН до последнего дня (включительно) месяца, в котором они были составлены;

- НН, составленные с 16 по последний день (включительно) месяца в период, указанный в абзаце 1 п. 201.10 ст. 201 разд. VHK Украины, подлежали регистрации в ЕРНН до 15 числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они были составлены.

Также Законом N 643 в НК Украины урегулировали обязанность по регистрации РК для продавца и покупателя. Обязанность налогоплательщиков по регистрации РК в ЕРНН теперь будет зависеть от результата корректировки.

Согласно абзацу 2 п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины расчет корректировки, составленный поставщиком'товаров/услуг в НН, которая выдана их получателю - плательщику НДС, подлежит регистрации в ЕРНН:

- поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей витоге не меняют сумму компенсации;

- получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный РК получателю. При этом поставщик товаров/услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по таким РК только после регистрации в ЕРНН получателем.

Таким образом, для каждой из сторон в НК Украины прописали важность регистрации РК, в частности:

- право продавца уменьшить налоговое обязательство только после регистрации "уменьшающего" РК покупателем (пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины);

- право покупателя увеличить налоговый кредит только после регистрации "увеличивающего" РК продавцом (пп. 192.1.2 п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины);

Законом N 643 с 29.07.2015 г. в НН уменьшили количество обязательных реквизитов и с этого момента в НН не являются обязательными реквизитами:

- местонахождение юридического лица - продавца или налоговый адрес физического лица - продавца, зарегистрированного как плательщик налога;

- вид гражданско-правового договора.

Во всех НН, составленных начиная с 29.07.2015 г. включительно, указанные реквизиты уже можно не заполнять, не ожидая внесения изменений в форму НН.

В НН есть один реквизит, заполнение которого стало более громоздким с 29.07.2015 г. Речь идет об ИНН в случае поставки или приобретения товаров/услуг филиалом.

Так, в случае поставки/приобретения филиалом (структурным подразделением) товаров/услуг, который фактически является стороной договора (от имени головного предприятия - налогоплательщика), в НН, кроме налогового номера налогоплательщика дополнительно указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения) (пп. "г" п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины). Однако же до внесения изменений в форму НН отражать номер филиала в поле ИНН просто негде.

Есть изменения в порядке составления сводных и итоговых НН, которые зафиксированы в п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины и расширен список плательщиков НДС, которые имеют право их составлять.

Сводные НН. Ранее в НК Украины порядок составления таких НН оговорен не был, а предусматривался Порядком N 957. Теперь же налогоплательщики в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер могут, руководствуясь п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины, составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки:

- сводные НН на каждого плательщика НДС - покупателя, по которым поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров/услуг соответствующему плательщику в течение такого месяца;

- сводную НН с учетом всего объема поставки товаров/услуг покупателям (не зарегистрированным плательщиками НДС), с которыми поставки имеют такой характер, в течение такого месяца.

Ранее в п. 18 Порядка N 957 предусматривалось составлять сводную НН только на конкретного покупателя, независимо от его статуса как плательщика НДС.

Теперь же, если налогоплательщик начисляет "себе" налоговые обязательства согласно п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины - он может составлять одну сводную НН на все такие случаи в течение месяца.

Для целей п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины ритмическим характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц.

Таким образом, налогоплательщик не составляет НН на предварительную оплату до последнего дня отчетного периода. Потом в последний день периода составляется сводная НН на общую сумму отгрузок в течение периода.

При этом, в графе 2 сводной НН проставляется дата составления такой накладной, а не. поставки.

Формально начиная с 29.07.2015 г. на поставки электроэнергии можно выписывать только сводные (месячные) НН по общим правилам, установленным для таких НН, а до этой даты можно было выписывать НН подекадно.

В случае если, по состоянию на дату составления указанных НН сумма средств, поступившая на текущий счет продавца как оплата (предоплата) за товары/ услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которого составляется НН в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца. Однако ему придется составлять отдельные НН на разные ситуации с начислением налоговых обязательств. То есть отдельные сводные НН для всех приобретений в течение месяца, в котором приобретены товары/услуги, предназначаются для:

- необъектных операций (тип причины - 08);

- льготированных операций (тип причины - 09);

- операций в пределах баланса для непроизводственного использования (тип причины - 04);

- нехозяйственных операций (тип причины -13).

И еще об одной сводной НН, которая будет составляться в тех случаях, если приобретенные налогоплательщиком товары/услуги (с НДС) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет.

Такая сводная НН составляется на сумму НДС, соответствующую доле использования приобретенных товаров в необлагаемых операциях (п. 199.1 ст. 199 разд. V HK Украины).

Она также составляется не позднее последнего числа отчетного периода и в ней в реквизитных полях, предназначенных для покупателя, нужно указать собственные данные.

В Письме N 23008/6/99-99-19-03-02-15 налоговики отметили, что с целью применения норм п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины поставка услуг аренды на условиях предоплаты не может рассматриваться как поставка, которая имеет непрерывный или ритмичный характер. На сумму арендной платы поставщиком (арендодателем) составляется НН в общем порядке на дату наступления первого события.

Итоговые НН. Такая НН может быть составлена по ежедневным итогам операций (если НН не была составлена на эти операции) как плательщикам НДС, так и неплательщикам в случае:

- осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не .являющемуся плательщиком НДС), расчеты за которые производятся через кассу/ РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);

- выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

- предоставления плательщику НДС кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Предоставлять НН покупателям - больше не обязанность продавца. В п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины теперь прямо предусмотрено, что основанием для налогового кредита являются НН, полученные из ЕРНН. Однако есть и исключение - это когда РК должен зарегистрировать покупатель.

В данном случае все же не удастся избежать непосредственного контакта. Поскольку такой РК составляет продавец, а затем отправляет его покупателю для регистрации, и уже потом продавец может по запросу самостоятельно "вытянуть" "уменьшающий" РК из ЕРНН.

Закон N 643 не обошел вниманием и наболевший вопрос жалобы на поставщика (приложение Д8). Если ранее на такую жалобу давалось 60 дней, то теперь - целых 365 дней после предельного срока, в который подается Налоговая декларация за период, в котором появились основания жаловаться. Более того, впервые в НК Украины зафиксировано, что жаловаться можно не только на НН, но и на РК. Это актуально к уменьшающим РК, которые продавцы будут предоставлять покупателям для регистрации, а те не будут спешить их регистрировать.

Право жаловаться у налогоплательщиков есть, но оно не дает права на налоговый кредит.

Единицы измерения в НН. Налоговики изменили подход к порядку единиц измерения, касающихся услуг. Так, в случае если стоимость услуги определяется с применением единиц учета, которые отражаются в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, то в графах 5.1 и 5.2 НН указываются единицы измерения (условное обозначение и код) согласно КСОЕИУ2.

В случае, если предоставляемая услуга не имеет единицы учета, в графе 5.1 указывается "услуга", а графа 5.2 не заполняется.

СЭА: в чем суть?

СЭА НДС внедрена для автоматического учета НДС в разрезе налогоплательщиков.

СЭА внедрялась поэтапно:

- этап 1 - с 1 января по 1 июля 2015 года - работа в тестовом режиме.

- этап 2 - с 1 июля 2015 года - СЭА перешла на работу в полном объеме, хотя с опозданием на месяц.

Согласно п. 25 Порядка N 569 расчеты с бюджетом в связи с:

- подачей уточняющих расчетов;

- уплатой налогового обязательства, определенного контролирующим органом;

- уплатой штрафных санкций и пени, осуществляются только со своего текущего счета.

Для лимита регистрации появилась точка отсчета - 1 июля 2015 года. То есть по состоянию на 01.07.2015 г. накопленную величину лимита регистрации всем обнулили, а после, начиная именно с этой даты, пересчитали некоторые показатели формулы из п.200-1.3 ст. 200-1 разд. V НК Украины.

В соответствии с п. 200-1.2 ст. 200-1 разд. V НК Украины с учетом изменений, внесенных Законом N 643, налогоплательщикам - сельскохозяйственным предприятиям, избравшим специальный режим налогообложения в соответствии со ст. 209 разд. V НК Украины, в СЭА НДС к уже открытым основным счетам открываются дополнительные счета, предназначенные для перечисления средств на специальные счета сельскохозяйственных товаропроизводителей, открытые в учреждениях банков и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств.

Таким образом, сельскохозяйственные предприятия используют в СЭА два электронных счета: основной и дополнительный.

Основной электронный счет предназначается для проведения расчетов с бюджетом.

Дополнительный электронный счет предназначен для перечисления средств на специальные счета сельскохозяйственных предприятий.

За движением средств на НДС-счете в СЭА можно следить через "Электронный кабинет".

Изменения в базе обложения НДС

База обложения НДС, как и прежде, будет определяться из договорных цен, но:

- для товаров/услуг - не ниже цены покупки таких товаров/услуг;

- для готовой продукции - не ниже себестоимости;

- для необоротных активов - не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета на начало отчетного периода, в течение которого осуществлялась такая операция.

Исключение предусмотрено для товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию и газа, который поставляется для потребностей населения.

Правила трансфертного ценообразования не будут распространяться на НДС. Законом N 609 удалены все ссылки на возможность контроля операций по правилам ст. 39 разд. I НК Украины для целей начисления НДС.

Изменения в порядке отражения налогового кредита по НДС

С 1 июля 2015 года налоговый кредит по НДС - это не право, а обязанность налогоплательщика и оно не связывается первоначально с хозяйственной деятельностью.

Правда право это условное, так как в случае использования приобретенных товаров, работ или услуг в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождены от НДС, налогоплательщику придется начислять налоговое обязательство.

Закон N 643 вернул право отражать налоговый кредит по зарегистрированной НН/РК в течение 365 календарных дней с даты ее/его составления (п. 198.6 ст. 198 разд. V HK Украины).

То есть, налогоплательщик вправе отражать НН и РК "не месяц в месяц", а в любом следующем отчетном периоде (но в рамках 365 календарных дней с даты составления НН).

По основным средствам, используемым одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности, ежегодные перерасчеты доли использования таких средств в течете трех лет отменены с 01.07.2015 г.

Следовательно, необоротные активы, приобретенные/изготовленные после 01.07.2015 г., поучаствуют только один раз в общем годовом перерасчете - в году приобретения. Трехкратно дальше их пересчитывать не нужно.

А вот по необоротным активам, приобретенным/изготовленным до 01.07.2015 г., как и прежде, необходимо проводить перерасчеты по итогам 1, 2 и 3 лет, следующих за годом начала их использования (ввода в эксплуатацию) (п. 42 подразд. 2 разд. XX НК Украины).

Изменения в порядке заполнения Налоговой
декларации по НДС

Изменения, произошедшие с 01.01.2015 г. в порядке исчисления НДС, не могли не затронуть и налоговую отчетность. Начиная с февраля 2015 года налогоплательщики отчитываются по новой форме Налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом N 966 (в редакции Приказа N 13).

Сплошная "электронизация" НН и их регистрация в ЕРНН автоматически исключили повторный и никому не нужный учет в Реестрах полученных и выданных НН.

Копии записей в Реестрах выданных и полученных НН с Налоговой декларацией по НДС больше не подаются.

Плательщики с месячным сроком подают Налоговые декларации по НДС в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Квартальные плательщики подают декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Имеют право отчитываться по НДС поквартально:

- юридические лица - плательщики налога на прибыль по ставке 0 % согласно п. 16 подразд. 4 разд. XX НК Украины;

- единоналожники (юрлица и физлица) группы 3.

Вариант для подачи Налоговой декларации по НДС теперь только один - электронная форма. Соответственно теперь не нужны на таких Налоговых декларациях мокрые печати, а только ЭЦП.

Плательщики общей системы налогообложения подают Налоговую декларацию по НДС с отметкой 0110.

Плательщики специального режима налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыбного хозяйства подают Налоговую декларацию по НДС с соответствующими отметками - 0121, 0122, 0123.

Плательщики, которые отвечают критериям для применения специального режима налогообложения, но не избрали его по деятельности, связанной с реализацией продукции сельского хозяйства и мясо-молочной продукции собственного производства подают Налоговую декларацию по НДС с отметкой 130.

Так как применение специального режима налогообложения для перерабатывающих предприятий начиная с 2015 не применяется (п. 1 подр. 2 разд. XX НК Украины), Налоговая декларация по НДС с отметкой 0140 не подается.

Такие плательщики не ведут отдельный учет деятельности, связанной с переработкой мясомолочной продукции, и учитывают налог в Налоговой декларации по НДС 0110.

Новацией Налоговой декларации по НДС является отдельный учет операций, которые проводились до 1 февраля 2015 года от операций проведенных после этой даты.

В разделе I приложения Д1 корректировка налоговых обязан тельств расшифровывается отдельно по операциям,проведенным до 1 февраля 2015 года и после этой даты.

Общая сумма налогового обязательства по операциям, проводимым после 1 февраля 2015 года отражается в строке 9.1 Налоговой декларации по НДС.

Новая форма Налоговой декларации по НДС предусматривает отдельный учет:

- отрицательного значения налога, полученного до 1 февраля 2015 года, который отражается в разделе IV Налоговой декларации по НДС. К разделу подаются приложения Д2 и Д4;

- отрицательного значения налога, полученного после 1 февраля 2015 года, который отражается в разделе III Налоговой декларации по НДС. К разделу подаются приложения Д3 и Д4.

С июля 2015 года у плательщиков НДС появилась очередная сверхзадача объять необъятное: совместить "старую-новую" форму с "новыми" правилами учета НДС.

Начиная с июльской Налоговой декларации по НДС налогоплательщики распрощались с разделом IV декларации и приложением Д2. Больше их заполнять не нужно (кроме случаев, когда плательщиком увеличивается или уменьшается остаток отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетных периодов до 01.02.2015 г. путем подачи уточняющего расчета к налоговой декларации за соответствующий отчетный период).

С июля 2015 года декларирование бюджетного возмещения на счет плательщика в банке осуществляется только в разделе III Налоговой декларации по НДС (строка 23.2 раздела III декларации), в том числе и за счет остатка отрицательного значения; сформированного до 01.02.2015 г.

При обнаружении, начиная с июля 2015 года, ошибок, допущенных в отчетных периодах до 01.02.2015 г., в результате исправления которых увеличивается или уменьшается остаток отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, сумма увеличения/уменьшения такого остатка со знаком "+" или "-" соответственно справочно отражается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 к Налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором подан уточняющий расчет в связи с исправлением такой ошибки.

Показатели таблицы 1 приложения 2 к Налоговой декларации по НДС не переносятся в раздел IV. Ошибки, которые были допущены в отчетных периодах после 01.02.2015 г., исправляются путем внесения изменений в соответствующие показатели раздела III уточняющего расчета за соответствующий отчетный период.

Порядок администрирования акцизного налога

В 2015 году изменен (расширен) круг плательщиков акцизного налога и объектов налогообложения.

Так, круг плательщиков акцизного налога пополнился:

- лицами - субъектами хозяйствования розничной торговли, которые осуществляют реализацию подакцизных товаров (пп 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 разд. VI НК Украины);

- оптовыми поставщиками электрической энергии (пп. 212.1.12 п. 212.1 ст. 212 разд. VI НК Украины);

- производителями электрической энергии, которые имеют лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продают ее вне оптового рынка электрической энергии (пп. 212.1.13 п. 212.1 cт. 212 разд. VI НК Украины).

- лицами - владельцами ввезенного на таможенную территорию Украины грузового транспортного средства, которое переоборудуется в легковой автомобиль, с которого взимается акцизный налог (пп. 212.1.14 п. 212.1 ст. 212 разд. VI НК Украины).

Не являются плательщиками акцизного налога лица, которые осуществляют деятельность по производству электрической энергии при условии ее продажи на оптовом рынке электрической энергии и/или по поставке электрической энергии, кроме оптовых поставщиков электрической энергии.

Законом N 71 с 01.07.2015 г. к алкогольным напиткам отнесено пиво с содержанием этилового спирта от 0,5 % объемных единиц, полученное во время брожения охмеленного сусла пивными дрожжами, относящееся к товарной группе УКТ ВЭД по коду 2203.

Новыми объектами налогообложения акцизным налогом являются:

- операции по передаче в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки (пп. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины);

- реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины);

- оптовые поставки электрической энергии (пп. 213.1.10 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины);

- переоборудования ввезенного на таможенную территорию Украины транспортного средства в подакцизный легковой автомобиль (пп. 213.1.11 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины).

Исключен из перечня объектов акцизного налога особый налог на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с дериквативами.

К операциям с подакцизными товарами, не подлежащим налогообложению, отнесли реализацию электрической энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 разд. VI НК Украины).

К операциям с подакцизными товарами, которые освобождаются от налогообложения, отнесли реализацию и/или передачу в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, которые используются как сырье для производства подакцизных товаров (продукции). Эта норма не распространяется на операции по реализации и/или передаче в пределах одного предприятия нефтепродуктов (пп. 213.3.5 п. 213.3 cт. 213 разд. VI НК Украины).

Ввоз на таможенную территорию Украины нефтепродуктов в соответствии в новой редакцией пп. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 разд. VI НК Украины не освобождается от налогообложения акцизным налогом, а подлежит налогообложению на общих основаниях.

База налогообложения для реализованной электрической энергии не включает НДС (пп. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 разд. VI НК Украины).

А вот для субъектов хозяйствования розничной торговли, реализующие подакцизные товары, база налогообложения включает стоимость реализованных подакцизных товаров с НДС (пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 разд. VI НК Украины).

Акцизный налог от реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров является доходом, который будет зачисляться в местные бюджеты. Для этих подакцизных товаров ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в процентах от стоимости (с НДС) - в размере 5 %.

Датой возникновения налоговых обязательств относительно реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров является дата осуществления расчетной операции, а в случае реализации товаров физическими лицами - предпринимателями, которые уплачивают ЕН. является дата поступления оплаты за проданный товар (п. 216.9 ст. 216 разд. VI НК Украины).

В январе 2015 года с "розничным" акцизом была действительно полная неразбериха. Как его рассчитывать? Включается ли он в базу НДС? Отражать ли его в НН?

Поскольку акцизный налог не включается в базу обложения НДС, то он не должен отражаться и в НН. Базой при продаже упомянутых товаров является:

- для НДС - розничная цена товара без учета "розничного" акциза;

- для акцизного налога - розничная цена товара + НДС.

Субъект хозяйствования розничной торговли, осуществляющим реализацию подакцизных товаров, имеет право подать Налоговую декларацию акцизного налога за отчетный период январь 2015 года по форме, утвержденной Приказом N14.

А вот начиная с отчетного периода февраля 2015 года Налоговая декларация акцизного налога должна подаваться в порядке и по формам в редакции Приказа N 14.

Субъект хозяйствования розничной торговли подакцизными товарами, который имеет один или несколько пунктов продажи товаров, расположенных на территории подчиненной различным органам самоуправления(разные коды КОАТУУ), формирует Налоговую декларацию акцизного налога и заполняет приложение 6 к Декларации отдельно по каждому КОАТУУ.

- Если у субъекта хозяйствования точки продажи зарегистрированы в нескольких органах самоуправления, которые обслуживаются одним контролирующим органом (например объединенная ГНИ), то плательщик подает такому контролирующему органу одну Налоговую декларацию акцизного налога с соответствующим количеством Приложений 6.

При этом в гр. 7 "Местонахождения пункта продажи товаров" общей части Налоговой декларации акцизного налога следует указывать местонахождение всех пунктов продажи подакцизных товаров, операции по реализации которых отражены в такой Налоговой декларации акцизного налога.

Продолжение следует

__________________

² Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 71 - Закон Украины от 28.12.2014 г. N 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы"

Закон N 609 - Закон Украины от 15.07.2015 г. N 609-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования"

Закон N 643 - Закон Украины от 16.07.2015 г. N 643-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость"

Порядок N 569 - Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением КМУ от 16.10.2014 г. N 569

Порядок N 957 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. N 957

Приказ N 13 - Приказ Минфина Украины от 23.01.2015 г. N 13 "О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины"

Приказ N 14 - Приказ Минфина Украины от 23.01.2015 г. N 14 "Об утверждении формы декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога"

Приказ N 966 - Приказ Минфина Украины от 23.09.2014 г. N 966 "Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость"

Письмо N 23008/6/99-99-19-03-02-15 - Письмо ГФСУ от 29.10.2015 г. N 23008/6/99-99-19-03-02-15 "Относительно порядка составления налоговых накладных при поставке услуг аренды"

"Консультант бухгалтера" N 23 (795) 7 грудня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей

• Чем запомнился 2015 год (Часть 3)
• Чем запомнился 2015 год (Часть 1)