ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 26 липня 1993 р. N 34-212
Про порядок обчислення і сплати акцизного збору, податку
на добавлену вартість та прибуткового податку з громадян
Головна державна податкова інспекція України уважно розглянула Вашого листа щодо порядку обчислення і сплати акцизного збору, податку на добавлену вартість та прибуткового податку з громадян при даруванні малим підприємством громадянину легкового автомобіля і повідомляє.
При отриманні громадянином від підприємства, яке знаходиться на території України і має розрахунковий рахунок в установі банку України, легкового автомобіля як подарунка громадянин не є платником акцизного збору та податку на добавлену вартість.
Відносно прибуткового податку, то відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 30.04.93 N 40-93 "Про внесення змін і доповнень до деяких декретів Кабінету Міністрів України про податки", що набув чинності з 18 травня 1993 року, сума матеріальної допомоги, включаючи вартість речових призів і подарунків, у межах дванадцяти мінімальних розмірів заробітної плати на рік включно не включається до сукупного оподатковуваного доходу.
Разом з тим, починаючи з 1 червня 1993 року, при оподаткуванні прибутковим податком матеріальної допомоги слід проводити розрахунки сум, на які зменшується сукупний оподатковуваний доход, із застосуванням встановленого законодавством мінімуму доходів громадян, що не підлягає оподаткуванню прибутковим податком. На цей час ця сума становить 13800 крб. Різниця між вартістю подарунку і вказаними вирахуваннями оподатковується прибутковим податком разом із заробітною платою громадянина відповідно до пункту 1 статті 7 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" за умови, якщо подарунок одержано за місцем основної роботи. Якщо подарунок надається не за місцем основної роботи, то сума, яка перевищує неоподатковуваний рівень, підлягає оподатковування за ставкою 20 процентів згідно з пунктом 3 статті 7 вказаного Декрету.
Вищевикладений порядок стосується оподаткування вказаними податками громадянина. Стосовно підприємства, що дарує легковий автомобіль, то в залежності від конкретних умов, воно може виступати платником як акцизного збору, так й податку на добавлену вартість.
1. Відповідно до статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. N 18-92 "Про акцизний збір" акцизний збір справляється із оборотів з реалізації підакцизних товарів (продукції), придбаних до 1 січня 1992 року.
Тому при реалізації малим підприємством шляхом продажу, обміну, або безплатної передачі (включаючи дарування) легкового автомобіля, придбаного до 1 січня 1992 року, оподатковуваний оборот обчислюється:
а) якщо він був у використанні, виходячи з рівня вільних ринкових або державних фіксованих (регульованих) цін, що склалися на момент реалізації у підприємств роздрібної або оптової торгівлі (при відсутності даних - виходячи з цін на біржах, аукціонах тощо) по аналогічній (подібній) марці нового легкового автомобіля, з урахуванням рівня фактичного зносу та придатності за мінусом податку на добавлену вартість.
Приклад 1. Підприємство реалізує (дарує) з 11.01.93 легковий автомобіль, придбаний до 01.01.92, який був у використанні. Акцизний збір і податок на добавлену вартість обчислюється:
1. Балансова вартість автомобіля 200 тис. крб.
2. Залишкова вартість автомобіля 100 тис. крб.
3. Процент зносу (100 : 200 х 100) 50 процентів
4. Вільна ринкова ціна на подібний новий автомобіль на дату реалізації (дарування) 3500 тис. крб.
5. Ціна реалізації (дарування), з якої буде обчислено податок на добавлену вартість і акцизний збір (3500 х 0,50) 1750 тис. крб.
6. Податок на добавлену вартість ((1750 - 200) х 0,1667*) 258,4 тис. крб.
7. Ставка акцизного збору 35 процентів
8. Акцизний збір ((1750 - 258,4) х 0,35) 522,1 тис.крб.
* Починаючи з 15.04.93, відповідно до статті 7 Закону України "Про державний бюджет України на 1993 рік", ставку податку на добавлену вартість встановлено у розмірі 21.875 процента до оподатковуваного обороту, що включає податок за ставкою 28 процентів. Тому з цієї дати у прикладах необхідно застосовувати цифру 0,21875.
Приклад 2. Підприємство реалізує (дарує) легковий автомобіль, який був у використанні, з нарахованим зносом у розмірі 100 процентів (балансова вартість становить 100 тис. крб.). Автомобіль експлуатується і підприємство визначило процент придатності автомобіля - 30 процентів. Акцизний збір та податок на добавлену вартість обчислюється:
1. Вільна роздрібна ціна на подібний новий автомобіль на день реалізації 1600 тис. крб.
2. Ціна реалізації (дарування) автомобіля, з якої буде обчислено податок на добавлену вартість і акцизний збір (1600 х 0,30) 480 тис. крб.
3. Податок на добавлену вартість ((480 - 100) х 0,1667) 63,3 тис. крб.
4. Ставка акцизного збору 35 процентів
5. Акцизний збір ((480 - 63,3) х 0,35) 145,8 тис. крб.
б) по легковому автомобілю, що не був у використанні, - виходячи з закупівельної ціни за вирахування податку на добавлену вартість, що включає акцизний збір.
Приклад. Підприємство до 01.01.92 придбало легковий автомобіль за 100 тис. крб. і реалізувало (подарувало) його, починаючи з 11.01.93, за:
а) 100 тис. крб.;
б) 180 тис. крб.
У цьому випадку оподатковуваний оборот обчислюється:
| 100 а) -------------- х 100 = 125 тис. крб., 100 - 20 |
а сума акцизного збору складає: 125 х 0,20 = 25 тис. крб.;
б) сума податку на добавлену вартість ((180 - 100) х 0,1667) 30 тис. крб
ставка акцизного збору 20 процентів
сума акцизного збору ((180 - 30) х 0,20) 30 тис. крб.
Якщо легковий автомобіль, який дарується громадянину мале підприємство придбало у 1992 році за національну валюту України (включаючи російські карбованці), то при даруванні воно не є платником акцизного збору. При цьому якщо цей автомобіль передається по залишковій балансовій вартості, податок на добавлену вартість також не сплачується.
Якщо легковий автомобіль, який дарується громадянину, мале підприємство у 1992 році для власних потреб придбало за вільно конвертовану валюту або ввезло в Україну (крім країн бувшого Союзу), то воно повинно було сплатити акцизний збір у 1992 році при його оприбуткуванні, виходячи з митної (закупівельної) вартості, перерахованої за ринковим курсом Національного банку України, що діяв на день подання митної декларації.
В разі придбання (ввезення) такого автомобіля у 1992 році для продажу (дарування) обчислення акцизного збору здійснюється таким самим чином, але у момент продажу (дарування). При цьому при перевищенні ціни реалізації над митною вартістю, з суми різниці, яка попередньо зменшена на митні, страхові збори та акцизний збір, повинен бути сплаченим податок на добавлену вартість.
II. Якщо легковий автомобіль був придбаний у 1993 році за національну валюту України як для власних потреб, так і для перепродажу (дарування), акцизний збір малим підприємством не сплачується.
Тому в залежності від конкретних умов при даруванні малим підприємством легкового автомобіля громадянину для оподаткування слід керуватися викладеним, а також іншими нормативними документами по акцизному збору та податку на добавлену вартість.
Перший заступник начальника О.I.Шитря