ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 10.04.97 г. N 16-1321/10-2719
О налоге на добавленную
стоимость на туристические услуги
В связи с поступлением запросов по вопросу правильности применения действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость в отрасли зарубежного туризма Государственная налоговая администрация Украины разъясняет.
Общие и конкретные принципы реализации государственной политики Украины в отрасли туризма регулируются Законом Украины от 15 сентября 1995 года N 324/95-ВР "О туризме".
Согласно статье 1 этого Закона туристические услуги - услуги субъектов туристической деятельности (предприятия, учреждения, организации независимо от их форм собственности, деятельность которых связана с предоставлением туристических услуг) по размещению, питанию, транспортному, информационно-рекламному обслуживанию, а также услуги заведений культуры, спорта, быта, развлечений, направленные на удовлетворение нужд туристов.
В соответствии со ст. 32 вышеуказанного Закона субъекты туристической деятельности реализуют интересы Украины в отрасли туризма в отношениях с другими странами, как на межведомственном уровне, так и в международных туристических организациях путем заключения договоров.
Согласно ст.9 Инструкции "Об условиях и правилах осуществления предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением туристических услуг, и контроле за их содержанием", утвержденной приказом Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины, Государственного комитета Украины по туризму от 17.05.96 г. N ЛП-12/26, которая зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 07.08.96 г. N 429/1454, организация поездок туристов за границу осуществляется на основании соглашений, намерений и договоров (контрактов), которые они заключают с иностранными партнерами, которые в соответствии с пунктом 11.1 должны отвечать требованиям Положения о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденного приказом Министерства внешнеэкономических связей и торговли Украины от 05.10.95 г.N 75 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 09.10.95 г. N 367/903.
Согласно данному Положению применяются договоры купли/продажи товаров (предоставление услуг, выполнение работ) и товарообменных договоров между украинскими субъектами предпринимательской деятельности и иностранными субъектами предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и видов деятельности.
Учитывая то, что субъекты туристической деятельности реализуют на территории Украины резидентам туристический продукт (туристский ваучер, путевку), приобретенный у иностранного субъекта предпринимательской деятельности по агентским соглашениям (договорам), которые согласно пункту 11.1 вышеуказанной Инструкции заключаются на условиях купли-продажи (других условиях, кроме бартерных, Положением не определены), то общая выручка от такой реализации должна быть увеличена на сумму налога на добавленную стоимость.
При этом сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученного от покупателей за реализованные туристические услуги, организационные услуги, и суммами налога, уплаченными или подлежащими уплате поставщикам за выполненные работы, услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на стоимость туристических и организационных услуг. О чем сообщалось Государственному комитету Украины по туризму письмом от 30.10.96 г. N 10-218-26/11-507.
Наряду с этим, субъекты туристической деятельности согласно статье 17 вышеуказанного Закона, на основании соглашений со страховыми компаниями, которые имеют право на проведение такой деятельности, должны осуществлять в обязательном порядке страхование туристов (медицинское и от несчастных случаев).
Если стоимость страхового полиса увеличивает размер стоимости путевки, то такая стоимость исключается из налогооблагаемого оборота стоимости путевки, поскольку согласно букве "л" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" операции по страхованию и перестрахованию (кроме страховых сборов, связанных с перевозкой товаров, выполнением работ, предоставлением услуг) не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
В случае, когда субъект туристической деятельности получает надбавку (наценку) за организационные услуги по оформлению документов в страховой компании и получению страхового полиса туристом, то такая надбавка включается в налогооблагаемый оборот для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Вышеуказанным Законом не предусмотрено обязательное страхование багажа, но если субъект туристической деятельности на основании соглашения со страховыми компаниями, которые имеют право на проведение такой деятельности, осуществляет страхование багажа, то выручка, эквивалентная стоимости страховки багажа, также исключается из налогооблагаемого оборота для исчисления налога на добавленную стоимость (кроме страховых сборов). Валовый доход (надбавка) за организационные услуги по проведению страхования багажа является объектом для обложения налогом на добавленную стоимость.
В случае если субъект туристической деятельности самостоятельно несет гарантийные обязательства за сохранность багажа и получает за такую гарантию дополнительный сбор, то такой страховой сбор в соответствии со статьей 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Кроме этого, если субъектом туристической деятельности предоставляются туристам дополнительные организационные услуги по обеспечению транспортного обслуживания, бронирования и приобретения билетов, предоставления информационных и консультационных услуг, обеспечению транспортировки на территории Украины к месту транспортной международной перевозки (аэропорт, железнодорожный или морской вокзалы) и др., то полученная выручка от предоставления таких услуг облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях, за исключением стоимости услуг по международным перевозкам. В соответствии с буквой "а" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92г. N14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и буквой "в" п.63 Инструкции Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44 экспорт товаров (работ, услуг), включая услуги по международным перевозкам, осуществленные согласно контракту на транспортировку или по брокерскому соглашению о перевозке как товаров, так и пассажиров от пункта на национальной территории Украины к пункту за границей,от пункта за границей к пункту на национальной территории и транзитом через национальную территорию Украины, а также между двумя пунктами внутри страны как части международных воздушных и водных перевозок, не облагается налогом на добавленную стоимость.
Вышеуказанные льготы касаются только тех предприятий, которые самостоятельно транспортными средствами осуществляют услуги по международным перевозкам, независимо от формы проведения расчетов за такие перевозки.
Учитывая то, что международные перевозки пассажиров и грузов осуществляет непосредственно транспортное предприятие (авиа-, автопредприятия, морское пароходство, железнодорожный транспорт), а не субъект туристической деятельности, который осуществляет только организационные мероприятия по обеспечению реализации туристического продукта, то такие организационные услуги можно рассматривать как посреднические, а поэтому доходы, полученные субъектом туристической деятельности в виде разницы между полной стоимостью реализации услуг по перевозке и стоимостью приобретенных таких услуг по международным перевозкам подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Государственным налоговым администрациям при осуществлении контроля за проведением исчисления налога на добавленную стоимость в области зарубежного туризма (услуг туристической деятельности) необходимо руководствоваться настоящими разъяснениями.
Заместитель начальника А.ШИТРЯ