ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ТА "УКРЗАЛІЗНИЦЯ"
ПИСЬМО
от 02.03.98 г. N 2096/10/16-1321
от 02.03.98 г. N ЦЗ-1-469
О порядке уплаты налога на добавленную стоимость
предприятиями железнодорожного транспорта
Государственная налоговая администрация Украины и "Укрзалізниця" сообщают, что Законом Украины от 3 апреля 1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями, предусмотрено, что плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, ответственное за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте, определенное в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
Кабинет Министров Украины постановлением от 24 сентября 1997 г. N 1056 "О бесплатной передаче подвижного состава железнодорожного транспорта и определении лиц, ответственных за внесение налога на добавленную стоимость в бюджет с объектов налогообложения на железнодорожном транспорте" установил, что лица, ответственные за внесение налога на добавленную стоимость в бюджет с объектов налогообложения на железнодорожном транспорте, определяются Министерством транспорта по согласованию с Государственной налоговой администрацией.
Приказом от 08.12.97 г. N 416 Министерство транспорта Украины по согласованию с Государственной налоговой администрацией Украины определило, что управления железных дорог (Донецкая, Львовская, Одесская, Приднепровская, Юго-Западная, Южная) являются лицами, ответственными за внесение налога на добавленную стоимость в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте предприятиями, входящими в состав управления железных дорог и выполняющими работы (предоставляющими услуги подсобно-вспомогательной деятельности), связанные с основной деятельностью железнодорожного транспорта, ведут бухгалтерский учет и представляют статистическую отчетность отдельно по такой основной деятельности с указанием вида деятельности "Основная деятельность предприятия железнодорожного транспорта".
То есть централизованный порядок уплаты налога на добавленную стоимость распространяется на те предприятия и организации, которые являются юридическими лицами, входящими в состав железных дорог и выполняющими работы (предоставляющими услуги), связанные с основной деятельностью железнодорожного транспорта, ведут бухгалтерский учет, представляют статистическую отчетность отдельно по такой основной деятельности с указанием вида деятельности "Основная деятельность предприятий железнодорожного транспорта".
Начисление и уплата налога на добавленную стоимость предприятиями, которые являются юридическими лицами, входят в состав железных дорог и составляют отчеты по другим видам деятельности, не связанным с основным видом деятельности (например, строительные и другие работы, услуги, предоставляемые сторонним организациям и предприятиям и организациям Укрзалізниці, торговля, общественное питание), производятся непосредственно этими предприятиями, входящими в состав железных дорог, по их местонахождению в общеустановленном порядке.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков - управлений железных дорог по продаже услуг по перевозке пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, почты по месту поступления платежей за предоставленные услуги (доходные поступления), зачисляемых на доходно-распределительные счета независимо от пункта их конечного назначения, и другие услуги, включая услуги подсобно-вспомогательной деятельности, непосредственно связанные с перевозкой, а также с продажей товаров (работ).
Предприятия, входящие в состав железных дорог, составляют декларации по налогу на добавленную стоимость по основной деятельности (как по перевозкам, так и услугам подсобно-вспомогательной деятельности, непосредственно связанным с перевозками), представляют их не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, управлениям железных дорог для составления сводной декларации по налогу. Управления железных дорог уплачивают налог и представляют налоговому органу сводную налоговую декларацию по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Если предприятие составляет бухгалтерский отчет по другим видам деятельности (снабженческо-сбытовой, не касающейся основной деятельности, капитальному строительству, торговле, общественному питанию и др.), то налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по этим хозяйственным операциям составляются непосредственно этими предприятиями, которые представляют их налоговому органу по месту нахождения предприятия и уплачивают налог не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Предприятия и организации (Украинский центр по обслуживанию пассажиров на железнодорожном транспорте, транспортно-экспедиционная компания "Интертранс" и др.), которые являются юридическими лицами и которые непосредственно подчинены "Укрзалізниці", ведущие хозяйственную деятельность, включая и основную, представляют налоговую декларацию по налогу на добавленную.стоимость, в которую включаются операции по продаже товаров (работ, услуг) по основной и другим видам хозяйственной деятельности, налоговому органу по месту своего нахождения и уплачивают налог не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Согласно Закону Украины от 30.12.97 г. N 794/97-ВР "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения" (п.11.11) до 1 января 1999 года датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг).
При этом датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг).
Это правило не распространяется на продажу или покупку товара в пределах бартерных (товарообменных) операций. В соответствии с Законом Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" бартером считается хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, в результате которой не предусматривается зачисление средств на счет продавца.
Проведение расчетов между железными дорогами и предприятиями, которые подчинены "Укрзалізниці", за приобретенные или поставленные товары (работы, услуги) путем выписки уведомлений (авизо) с отражением в бухгалтерском учете этих хозяйственных операций по счету 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям" на основании уведомлений и актов сверки взаимной задолженности, приравнивается к бартерным операциям, которые носят беспрерывный характер. Датой возникновения налоговых обязательств по продаже таких товаров (работ, услуг) считается дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком. При этом выписывается налоговая накладная и уведомление (авизо) об отгрузке товаров, выполнении работ, услуг для проведения расчетов по счету 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям". Одновременно в момент поступления товаров (работ, услуг) возникает налоговое обязательство у покупателя (получателя) этих товаров (работ, услуг).
По приобретенным товарам, работам, услугам (расчеты за которые производились по взаиморасчетам путем выписки уведомления), стоимость которых относится к составу валовых расходов и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и используются в налогооблагаемых операциях, суммы налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных включаются в состав налогового кредита по мере получения уведомления (авизо).
В случае денежной оплаты "Укрзалізницею" по договорам на:
- приобретение подвижного состава, машин и механизмов, другого оборудования в пределах целевого фонда инвестиционных ресурсов, созданного на основании статьи 10 Закона Украины "О железнодорожном транспорте";
- централизированное приобретение материалов верхнего строения колеи;
- ремонт грузовых вагонов, которые находятся на учете в железных дорогах, - продавец товаров (работ, услуг) выписывает налоговую накладную не на имя "Укрзалізниці" (налогоплательщика), а на имя получателей - железных дорог или предприятий, которые подчинены "Укрзалізниці", на основании договора или распорядительного документа "Укрзалізниці" и банковских документов об оплате. В налоговой накладной необходимо указать номер платежного поручения, подтверждающего факт получения средств от "Укрзалізниці".
В договоре или распорядительном документе "Укрзалізниці" указываются в разрезе каждого получателя товаров:
полное название юридического лица - получателя;
налоговый номер получателя;
цена продажи без учета налога;
сумма налога;
общая сумма средств, перечисленных "Укрзалізницею" за получателя.
На основании налоговых накладных, выписанных продавцом в момент поступления средств на банковский счет, и уведомления (авизо), выписанного "Укрзалізницею", получатель продукции (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации и используемых в налогооблагаемых операциях, включает сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного "Укрзалізницею" в связи с приобретением этих товаров (работ, услуг), в налоговый кредит.
Не является продажей передача товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, между структурными подразделениями, которые входят в состав одного налогоплательщика (управления железных дорог), в части, относящейся к основной деятельности.
Заместитель Председателя Государственной налоговой
администрации Украины А.ШИТРЯ
Первый заместитель Министра транспорта Украины -
Генеральный директор "Укрзалізниці" А.СЛОБОДЯН