ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 15.07.98 г. N 8460/10/23-1111
О возмещении налога на добавленную стоимость
В связи с запросами, поступающими от государственных налоговых органов, относительно проведения документальных проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых налоговый кредит превышает налоговые обязательства на сумму более 10 тыс.грн., Государственная налоговая администрация Украины сообщает.
В соответствии с абзацем 7 письма ГНА Украины от 04.05.98 г. N 5073/10/16-1321 "О налоге на добавленную стоимость" надлежащая к возмещению сумма налога на добавленную стоимость в размере более 10 тыс.грн. возмещается при условии проведения документальной проверки плательщика налога, представившего в государственный налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость с отрицательным значением разности строк (22 - 21).
Документальная проверка плательщика налога проводится согласно Методическим рекомендациям по проведению документальных проверок правильности определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета, доведенным до государственных налоговых органов письмом ГНА Украины от 07.05.98 г. N 5231/10/23-2117ДСК.
Также [следует] проверить у плательщика налога наличие приобретенных (сооруженных) основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, и товаров, по которым уплаченный поставщиком налог на добавленную стоимость отнесен к налоговому кредиту. По вновь созданным предприятиям проверить достоверность сведений об их руководителях и учредителях.
При проверке плательщика налога необходимо организовать проведение встречных документальных проверок основных поставщиков этого плательщика налога.
Встречные проверки проводятся у поставщиков - юридических лиц с месячным объемом приобретенных товаров (работ, услуг) на общую сумму налога на добавленную стоимость в размере 3 тыс. грн. и более и у физических лиц субъектов предпринимательской деятельности на общую сумму налога на добавленную стоимость более 500 грн., которые отнесены плательщиком налога к налоговому кредиту.
По крупным плательщикам налога, у которых большое число поставщиков, встречные проверки проводятся у поставщиков-посредников - юридических лиц с месячным объемом приобретенных товаров (работ, услуг) на общую сумму налога на добавленную стоимость в размере 10 тыс.грн. и более и у физических лиц субъектов предпринимательской деятельности на общую сумму налога на добавленную стоимость более 500 грн., которая отнесена плательщиком налога к налоговому кредиту.
В случае, если плательщик налога ежемесячно представляет отчетные декларации на возмещение налога на добавленную стоимость и имеет постоянных поставщиков, нет необходимости ежемесячно организовывать встречные документальные проверки таких поставщиков. Встречные проверки указанных поставщиков [следует проводить один раз в полугодие.
В акте встречной проверки необходимо указать по проверяемому поставщику:
1. Состоит ли [он] на налоговом учете и является ли плательщиком налога с указанием индивидуального налогового номера плательщика налога на добавленную стоимость и идентификационного кода по ЕГРПОУ.
2. Включены ли в книгу учета продажи товаров (работ, услуг) и в налоговое обязательство:
налоговая накладная от "__" ______ 199__ г. N ___, сумма НДС _______________ грн. по договору N ___ от "__" ______ 199__ г.;
налоговая накладная от "__" _____ 199__ г. N ___, сумма НДС _______________ грн. по договору N ___ от "__" ______ 199__ г.;
(перечисляются все налоговые накладные, включенные проверяемым плательщиком налога в налоговый кредит).
3. Указать, каким образом рассчитался с поставщиком плательщик налога.
4. В случае если поставщик не является производителем или импортером отгруженной продукции, сообщить полное наименование предприятия, от которого поставщик получил такую продукцию, его индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость и идентификационный код по ЕГРПОУ, местонахождение и дать задание на проведение встречной проверки этого предприятия.
Таким образом, по посредникам необходимо проводить встречные проверки по всей цепи продажи продукции, чтобы дойти до производителя или импортера данной продукции.
О результатах встречных проверок уведомлять налоговые органы, которые давали задание на проведение встречных проверок.
При выявлении по результатам проверок коммерческих структур, учрежденных на подставных лиц, по потерянным или украденным паспортам, не отчитывающихся перед государственным налоговым органом о проведенной хозяйственной деятельности и скрывающихся от государственных налоговых органов, государственные налоговые органы, на налоговом учете в которых состоят предприятия, непосредственно имевшие отношения с этими коммерческими структурами, подают в установленном порядке в арбитражный суд исковые заявления о признании недействительными соглашений (договоров) между вышеуказанными предприятиями и коммерческими структурами.
Решение арбитражного суда о признании недействительными соглашений (договоров) между субъектами предпринимательской деятельности будет основанием для признания неправомерности отнесения на валовые затраты уплаченных сумм и в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость у предприятий, непосредственно имевших отношения с этими коммерческими структурами.
Государственным налоговым органам с привлечением подразделений налоговой милиции установить постоянный контроль за товарно-денежными потоками посредников, у которых в цепи продажи товаров (работ, услуг) была задействована фиктивная коммерческая структура.
В случае наступления срока представления заключения о суммах возмещения налога на добавленную стоимость органам Государственного казначейства до окончания документальной проверки плательщика налога с учетом встречных проверок основных поставщиков этого плательщика налога, представившего налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость с задекларированной суммой к возмещению (строка 23 "б"), государственные налоговые органы представляют заключения о суммах возмещения налога на добавленную стоимость органам Государственного казначейства в установленный срок - не позднее 5 рабочих дней до окончания срока возмещения налога на добавленную стоимость на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налоговому органу плательщиком налога, и акта документальной проверки плательщика налога без учета результатов встречных проверок.
В этих случаях отдел, осуществляющий документальную проверку плательщика налога, в докладной записке руководителю налогового органа не позднее 6 рабочих дней до окончания срока возмещения налога на добавленную стоимость сообщает о результатах документальной проверки плательщика налога, причинах задержки окончания встречных проверок. Если материалы документальной проверки плательщика налога без учета результатов встречных проверок подтверждающими задекларированную сумму к возмещению, то руководитель налогового органа дает указание отделу учета и отчетности о предоставлении заключения о суммах возмещения налога на добавленную стоимость органам Государственного казначейства. По вновь созданным предприятиям, у которых внесенный уставный фонд меньше суммы к возмещению, представление заключений органам Государственного казначейства до окончания документальных проверок плательщика налога с учетом встречных проверок запрещается.
Если по результатам документальной проверки плательщика налога будет установлено завышение плательщиком налога в налоговой декларации суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета, и указанные суммы уже возмещены из бюджета плательщику налога, то завышенная сумма возмещения налога на добавленную стоимость взыскивается с плательщика налога в установленном порядке с применением финансовых санкций.
Порядок возмещения задекларированной плательщиком суммы налога на добавленную стоимость более 100 тыс. грн. только при наличии разрешения соответствующего вышестоящего налогового органа отменяется.
В целях своевременного выявления коммерческих структур, учрежденных на подставных лиц, по потерянным или украденным паспортам, обязую подразделения налоговой милиции в пятнадцатидневный срок с даты государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности проверять достоверность сведений об их руководителях и учредителях.
Требования настоящего письма довести до подчиненных налоговых инспекций и обеспечить их исполнение.
Председатель Н. Азаров