ГЛАВКРУ УКРАИНЫ
Методические рекомендации
по проведению проверки начисления дивидендов,
полученных от акций (долей,паев) хозяйственных обществ,
находящихся в государственной собственности, и перечисления дивидендов
в соответствующий бюджет
1.Общие положения
Плательщиками дивидендов являются акционерные общества, созданные в процессе приватизации и корпоратизации предприятий общегосударственной собственности, в уставных фондах которых есть доля государственного имущества.
Объектом (источником) дивидендных отчислений является прибыль акционерного общества, которая остается в его полном распоряжении после отчислений с балансовой прибыли установленных законодательством налогов, других платежей в бюджет, процентов за банковский кредит и по облигациям и других отчислений в соответствии с учредительными документами акционерного общества. Сумма прибыли на выплату дивидендов, определенная решением о распределении прибыли акционерного общества, далее - масса дивиденда.
Сумма дивидендов, подлежащая перечислению в Государственный бюджет, определяется как результат от умножения массы дивиденда на долю государственного имущества в уставном фонде акционерного общества (в процентах), зарегистрированном в установленном порядке (далее - уставный фонд).
В случае если доля государственного имущества в уставном фонде акционерного общества на протяжении календарного года изменялась, для расчета суммы дивидендов необходимо применять величину среднегодовой доли имущества, пребывающей в государственной собственности. Чс = (Ч1 х П1 :Пр) + (Ч2 х П2 : Пр)++(Ч3 х П3 : Пр)+(Ч4 х П4 : Пр),
где:
Чс - среднегодовая доля имущества;
Ч1, Ч2... - доли имущества, находящиеся в государственной собственности в соответствующем квартале;
П1, П2... - прибыль, направленная на выплату дивидендов за соответствующий квартал;
Пр - величина годовой прибыли, направленная на выплату дивидендов.
Основанием перечисления дивидендов в бюджет является принятое по итогам года решение о распределении прибыли и начислении дивидендов (далее решение).
Решение принимается органом, к компетенции которого в соответствии с действующим законодательством и уставом общества относится утверждение по итогам года распределения прибыли и начисления дивидендов. Копия этого решения, заверенная акционерным обществом, направляется государственной налоговой инспекцией по месту государственной регистрации в 5-дневный срок с момента его принятия.
Хозяйственные общества по результатам работы ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщают на протяжении двух недель после окончания квартала государственным налоговым инспекциям ожидаемую сумму дивидендов за отчетный период и в 10-дневный срок направляют в Фонд государственного имущества Украины информацию о распределении прибыли за отчетный год и справку о плановом распределении прибыли на следующий год.
На основании принятого по итогам года решения о распределении прибыли и начислении дивидендов акционерные общества определяют сумму дивидендов, подлежащую внесению в бюджет в 5-дневный срок со дня принятия этого решения.
Хозяйственные общества, созданные в процессе приватизации государственного имущества, 100% уставного фонда которых находится в государственной собственности, согласовывают плановое и фактическое распределение прибыли с надзорным советом и предоставляют соответствующие документы в Фонд государственного имущества Украины для утверждения. При этом распределение прибыли утверждается в соответствии с требованиями Декрета Кабинета Министров Украины "О порядке использования прибыли государственных предприятий, учреждений и организаций" от 10.05.93 г. N 48.
За несвоевременную уплату дивидендов в бюджет начисляется за каждый день неуплаты пеня, определенная действующим законодательством.
Сумма дивидендов зачисляется в Государственный бюджет на раздел 6, символ банка 20 Классификации доходов и расходов Государственного и местных бюджетов Украины.
Оперативно-бухгалтерский учет сумм дивидендов в государственных налоговых инспекциях ведется в соответствии с Инструкцией Главной государственной налоговой инспекции Украины от 12.05.94 г. N 37 "О порядке ведения государственными налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета налогов и неналоговых платежей", зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 25.05.94 г. под N 114/323.
2.Контроль и анализ правильности и своевременности уплаты дивидендов
Контроль за правильностью и своевременностью уплаты дивидендов в бюджет осуществляется государственными налоговыми инспекциями согласно Закону Украины "О государственной налоговой службе в Украине".
В ходе проверки формирования и использования прибыли анализируется:
- правильность включения в убытки прошлых лет потерь от брака продукции прошлых лет;
- правомерность отнесения расходов на валовые расходы;
- ведение аналитического учета прибыли по каждому виду деятельности;
- ведение аналитического учета по счету 81 "Использование прибыли" по каждому виду отчислений, взносов, изъятий;
- правомерность отнесения средств на счет 83 "Доходы будущих периодов";
- наличие совместной хозяйственной деятельности, правильность распределения и отображения в отчетности прибыли от этой деятельности;
- ведение консолидированного баланса;
- правильность определения прибыли, подлежащей налогообложению в соответствии с Законом Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий";
- правильность определения прибыли, подлежащей налогообложению в соответствии с Законом Украины от 22.05.97 г. "О налогообложении прибыли предприятий";
- правильность распределения прибыли предприятия в соответствии с Уставом предприятия и решением собрания акционеров. Анализ показателей прибыльности:
- прибыли на акцию;
- дивидендов на одну акцию;
- правильность учета и покрытия убытков прошлого года, наличие и использование прибыли прошлого года.
При проверке необходимо использовать следующие бухгалтерские документы:
- журнал-ордер N 10 (по кредиту счетов 03, 05, 06, 08, 12, 13, 20, 21, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 31, 69, 70, 84, 86, 89 в части расходов, относящихся к производству);
- сводки: В-10 - ведомость N 10 учета материальных ценностей на складах; В-11 - ведомость N 11 учета материальных ценностей в цехах; В-13 ведомость N 13 учета расходов обслуживающих производств и хозяйств; В-14 ведомость N 14 учета расходов на производстве; В-15 - ведомость N 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей и внепроизводственных расходов;
- первичные документы, подтверждающие расходы производства (инвентарные карточки, журнал начисления амортизаций, приходные и расходные накладные, акты на списание материалов на производство, лицевые счета по начислению заработной платы работников, бухгалтерские справки по начислению взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и др.), счета-фактуры поставщиков, авансовые отчеты.
На промышленных предприятиях, как правило, в себестоимости продукции (услуг) большой удельный вес занимает амортизация основных фондов. При проверке правильности начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость необходимо проверить следующие вопросы:
- не начисляется ли амортизация по завышенным нормам;
- не применялись ли в 1995 г. - I полугодии 1997 г. понижающие коэффициенты к нормам амортотчислений, в соответствии с инструкциями Министерства финансов и постановлениями Кабинета Министров Украины;
- правильность проведения индексаций основных фондов по состоянию на 01.05.92 г., 01.02.93 г., 01.01.95 г., 01.04.96 г.;
- не имеют ли места случаи завышенной балансовой стоимости основных средств в результате неправильно проведенной индексации, как следствие чрезмерного начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость продукции (услуг);
- начисляются ли и относятся на себестоимость амортизации по тем основным средствам, нормативный срок эксплуатации которых закончился и по которым начислен 100 % износ.
При проверке вышеуказанных вопросов необходимо использовать инвентарные карточки, журнал начисления амортизации, ведомость индексации основных средств, нормативные документы: нормы амортотчислений, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072, Порядки проведении индексации, утвержденные Министерством финансов Украины.
При проверке формирования себестоимости целесообразно проверить правильность списания материалов и сырья на производство.
Необходимо помнить, что на промышленных предприятиях сырье и материалы списываются на производство в соответствии с нормами расходования, утвержденными соответствующим Министерством. Так, например, нормы расходования горюче-смазочных материалов в автотранспорте утверждены Министерством транспорта Украины. Любое расходование материалов сверх нормы должно подтверждаться соответствующими документами (акты на списание), в которых объясняется причина превышения норм (условия производства, устаревшее оборудование, требующее ремонта и др.).
Необходимо проверить достоверность причин, изложенных в актах, путем проведения контрольных запусков сырья или визуального обследования оборудования и т.п.
При проверке списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) необходимо проверить, придерживается ли предприятие единой методики начисления износа МБП на протяжении года (50% или 100% их стоимости).
При проверке начисления заработной платы необходимо пользоваться Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. и дополнением N 10 к Правилам применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, в которых четко регламентированы виды основной и дополнительной заработной платы, которые относятся на себестоимость продукции (услуг).
При проверке правильности начисления и уплаты дивидендов, полученных от акций, принадлежащих государству, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со статьей 1 Декрета Кабинета Министров Украины от 30 апреля 1993 г. N 45 "Об упорядочении деятельности коммерческих банков, созданных при участии государственных предприятий" государственные предприятия не могут быть участниками коммерческих банков, созданных до вступления в силу указанного Декрета. При этом правоприемниками государственных предприятий относительно коммерческих банков, созданных при их участии, является Министерство финансов Украины (относительно предприятий, находящихся в общегосударственной собственности) и соответствующие органы, уполномоченные управлять государственным имуществом (относительно других государственных предприятий).
Указанный Декрет вступил в силу 13 мая 1993 г., Законом Украины от 25 февраля 1994 г. N 4033-12 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины, регулирующие банковскую деятельность" определено, что Декрет Кабинета Министров Украины от 30 апреля 1993 г. N 45 "Об упорядочении деятельности коммерческих банков, созданных при участии государственных предприятий" утратил силу с 25 марта 1994 г.
Вместе с тем, в соответствии с "Порядком переоформления, хранения и управления акциями, принадлежащими государству в имуществе коммерческих банков", утвержденным приказом Министерства финансов Украины, Фонда государственного имущества Украины, Национального банка Украины от 29.12.95г. и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17.01.96 г. под N 22/1047, Министерство финансов Украины остается правопреемником государственного имущества, которое было передано в уставные фонды коммерческих банков государственными предприятиями до вступления в силу Декрета Кабинета Министров Украины от 30 апреля 1993 г. N 45-93 и соответственно является бенефициаром дивидендов на эту долю имущества.
Статьей 4 Указа Президента Украины от 28.12.94 г. N 812/94 "О некоторых мерах относительно поддержки предприятий, учреждений, организаций в условиях либерализации цен" определено, что дивиденды или другие поступления от прибыли на долю государственного имущества, переданного в уставные фонды субъектов предпринимательской деятельности, перечисляются государственным предприятиям, доля имущества которых передана в уставные фонды, и используются этими предприятиями на техническое переоборудование, развитие производства, освоение новых технологий и пополнение оборотных средств.
Таким образом, акции коммерческих банков, приобретенные государственными предприятиями после 25.03.94 г., находятся в распоряжении этих предприятий и используются ими на вышеуказанные цели.
В соответствии со статьей 22 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1997 год" от 27.06.97 г. N 404/97-ВР дивиденды, начисленные на долю имущества в уставных фондах хозяйственных обществ, принадлежащую государственной и коммунальной собственности, зачисляются соответственно в Государственный бюджет и местные бюджеты в зависимости от форм собственности на эту долю имущества.
Статьей 5 Закона Украины от 30.12.97 г. N 796/97-ВР "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" установлено, что к доходам Государственного бюджета Украины зачисляются дивиденды (доход), начисленные на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, которые являются государственной собственностью.
Дивиденды (часть прибыли), начисленные коммерческими банками на долю имущества, правоприемником которого является Министерство финансов Украины, перечисляются в Государственный бюджет Украины на р. 6 (символ банка 20), в бюджет Автономной Республики Крым, бюджеты местного самоуправления, другие местные бюджеты в зависимости от вида (формы) государственной собственности на указанное имущество на р. 6 согласно Классификации доходов и расходов Государственного и местных бюджетов Украины.
В соответствии со статьей 9 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" дивиденды по акциям выплачиваются по итогам года в порядке, предусмотренном уставом акционерного общества, за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты установленных законодательством налогов, других платежей в бюджет и процентов за банковский кредит.
Плательщиками дивидендов, полученных от акций, принадлежащих государству, являются акционерные общества, созданные в процессе приватизации предприятий общегосударственной и коммунальной собственности, в уставных фондах которых есть доля государственного имущества.
Как пример, согласно пункту 7 устава ОАО "N" решением общего собрания акционеров был утвержден план распределения прибыли в 1996 году, по которому предусматривалось на протяжении 1996 г. аккумулировать в фонде уплаты дивидендов 13,2 % прибыли. В соответствии с этим планом в фонде дивидендов на протяжении 1996 г. было аккумулировано 809 тыс. грн.
Учитывая изложенное, в случае если в уставном фонде акционерного общества есть доля государственного имущества, оно обязано при наличии прибыли начислять на эту долю государственного имущества дивиденды и направлять их в Государственный бюджет Украины.
Таким образом, при ревизии операций по формированию прибыли необходимо прежде всего обращать внимание на формирование валовых расходов.
3. Ответственность за нарушение порядка начисления, сроков и полноты перечисления налога на прибыль
За нарушение порядка начисления, сроков и полноты перечисления налога на прибыль действующим законодательством предусмотрены финансовые санкции, а также административная и уголовная ответственность. Так, согласно Законам Украины:
"О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине" от 26.01.93г. N 2939-12 (с изменениями);
"О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-12 (ст.11, п.11) ревизоры Государственной налоговой службы Украины и Государственной контрольно-ревизионной службы в Украине имеют право:
1) накладывать административные штрафы на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в занижении суммы налога, другого платежа, сокрытии (занижении) объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета объектов налогообложения или ведении его с нарушениями установленного порядка, в непредоставлении, несвоевременном предоставлении или предоставлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, - от 5 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные лицом, которое на протяжении года подвергалось административному взысканию за одно из указанных правонарушений, - от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан;
2) накладывать финансовые санкции за нарушение порядка начисления, сроков и полноты перечисления налога на прибыль:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Вид нарушения ¦ Размер финансовой ¦ Законодательство, ¦
¦п/п¦ ¦ санкции ¦ которым предусмотрена ¦
¦ ¦ ¦ ¦ финансовая санкция ¦
¦---¦-------------------+-----------------------+----------------------------¦
¦1. ¦Отсутствие на мо- ¦Штраф 10 необлагаемых ¦Статья 20.2 Закона Украины ¦
¦ ¦мент проверки ¦минимумов доходов ¦"О налогообложении прибыли ¦
¦ ¦налоговым органом ¦граждан за ¦предприятий" от 28.12.94 г. ¦
¦ ¦налоговых ¦за одноразовое наруше- ¦N 334/94-ВР в редакции ¦
¦ ¦деклараций о ¦ние. При повторном ¦Закона Украины от 22.05.97г.¦
¦ ¦прибыли и расчетов,¦нарушении штраф 10 ¦N 283/97-ВР ¦
¦ ¦связанных с ¦необлагаемых минимумов ¦ ¦
¦ ¦начислением и ¦доходов граждан, ¦ ¦
¦ ¦уплатой налога за ¦умноженный на количест-¦ ¦
¦ ¦соответствующие ¦во таких нарушений ¦ ¦
¦ ¦периоды ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦-----------------------¦----------------------------¦
¦2. ¦Непредоставление ¦Штраф 10% от суммы ¦Статья 20.3 Закона Украины ¦
¦ ¦или несвоевременное¦начисленного налога ¦"О налогообложении прибыли ¦
¦ ¦предоставление ¦каждый случай нарушения¦предприятий" от 28.12.94 г. ¦
¦ ¦налоговому органу ¦ ¦N 334/94-ВР в редакции ¦
¦ ¦налоговых декла- ¦ ¦Закона Украины от 22.05.97г.¦
¦ ¦раций о прибыли, ¦ ¦N 283/97-ВР ¦
¦ ¦расчетов, платеж- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного поручения на ¦ ¦ ¦
¦ ¦перечисление этого ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога в бюджет ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦-----------------------+----------------------------¦
¦ 3.¦Сокрытие или зани- ¦Штраф 30% от суммы ¦Статья 20 п.п.4,5 Закона ¦
¦ ¦жение сумм налога ¦доначисленного налога +¦Украины "О налогообложении ¦
¦ ¦на прибыль ¦пеня 120% учетной ¦прибыли предприятий" ¦
¦ ¦ ¦ставки НБУ, которая ¦от 28.12.94 г. N 334/94-ВР ¦
¦ ¦ ¦действовала на момент ¦в редакции Закона Украины ¦
¦ ¦ ¦уплаты, начисленная на ¦от 22.05.97 г. N 283/97-ВР ¦
¦ ¦ ¦полную сумму недоимки. ¦ ¦
¦ ¦ ¦При повторном нарушении¦ ¦
¦ ¦ ¦штраф 30% от суммы ¦ ¦
¦ ¦ ¦доначисленного налога +¦ ¦
¦ ¦ ¦пеня 120% учетной став-¦ ¦
¦ ¦ ¦ки НБУ, которая дейст- ¦ ¦
¦ ¦ ¦вовала на момент упла- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ты, начисленная на пол-¦ ¦
¦ ¦ ¦ную сумму недоимки ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Статья 148(2) Уголовного кодекса Украины предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей.
Так, в соответствии с этой статьей умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, содеянное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности, или физическим лицом, если эти действия привели к непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах, наказывается исправительными работами на срок до двух лет или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или штрафом в размере до трехсот необлагаемых минимумов доходов граждан.
Те же Действия, содеянные по предварительному соглашению группой лиц, или если они привели к непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в больших размерах, наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества или без таковой, или исправительными работами на срок до двух лет, или штрафом до одной тысячи необлагаемых минимумов доходов граждан.
Действия, предусмотренные частью 1 этой статьи, содеянные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, или если они привели к непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах, наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с конфискацией имущества и лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет.
Примечание. Под значительным размером средств следует понимать суммы налога, сбора или другого обязательного платежа, которые в сто и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан; под крупным размером средств следует понимать суммы налога, сбора или другого обязательного платежа, которые в двести пятьдесят и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан; под особо крупным размером средств следует понимать суммы налога, сбора или другого обязательного платежа, которые в тысячу и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан.
Утверждаю
Заместитель начальника ГлавКРУ Украины Н.Л.Хлус
20 августа 1998 года.