ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 25.11.98 г. N 13828/10/16-2117
г.Киев
О порядке уплаты акцизного сбора
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела многочисленные обращения местных налоговых органов в связи с принятием Указа Президента Украины от 11 мая 1998 года N 453/98 "О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора" и разъясняет следующее.
Указом Президента Украины от 11 мая 1998 года N 453/98 "О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора" установлено, что плательщиками акцизного сбора являются, в частности, субъекты предпринимательской деятельности предприятия - исполнители работ (услуг), связанных с изготовлением подакцизных товаров из давальческого сырья резидентов, нерезидентов, а также заказчики, по поручению которых изготовляется данная продукция на давальческих условиях, по готовой продукции, остающейся на таможенной территории Украины.
При применении в практической работе положений Указа необходимо учитывать нормы, установленные Декретом КМУ от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе", статьей 1 которого определено, что акцизный сбор - это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию), включаемый в цену этих товаров (продукции). Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждаются ВР Украины.
В соответствии с действующими в Украине Законами, которыми утверждены перечень акцизных товаров и ставки на них, услуги, связанные с изготовлением подакцизных товаров (продукции) на давальческих условиях, не входят в перечень подакцизных.
Таким образом, стоимость услуг, оплачиваемая заказчиком в денежной форме за изготовление подакцизных товаров из давальческого сырья, не подлежит обложению акцизным сбором.
В соответствии со статьей 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92г. N 18-92 "Об акцизном сборе" объектом налогообложения являются, в частности, обороты по реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой; обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников.
Согласно пункту 51 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 (с изменениями и дополнениями), и давальческое сырье, и готовая продукция, изготовленная из него, отражаются на забалансовом счете предприятия, осуществляющего переработку давальческого сырья.
Таким образом, передача заказчику подакцизных товаров, изготовленных из его сырья, не является реализацией.
Налоговые обязательства по уплате акцизного сбора возникают у заказчика, по поручению которого изготовляется готовая продукция, если он осуществляет операции, которые в соответствии со статьей 3 указанного Декрета являются объектом налогообложения.
В случае если заказчик рассчитывается с переработчиком давальческого сырья частью готовой продукции, входящей в перечень подакцизных товаров, налоговые обязательства возникают у предприятия-переработчика, если оно в дальнейшем осуществляет с данной продукцией операции, которые в соответствии со статьей 3 Декрета являются объектом налогообложения.
Необходимо учитывать, что Указом Президента Украины от 11 мая 1998 года N 453/98 "О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора" установлено, что плательщики акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия определяются Законом Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия".
Об указанном необходимо уведомить подчиненные государственные налоговые администрации.
Заместитель председателя Г. Оперенко