ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 03.06.97, N 12-0117/10-4301
м.Київ
Державним податковим адміністраціям
в Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києві і Севастополі
Про набуття чинності Конвенцією з Королівством Данії про уникнення подвійного оподаткування
Державна податкова адміністрація України надсилає до відома і керівництва в роботі Конвенцію між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, підписану 05.03.96 р. (надалі Конвенція) і яка набула чинності з 21.08.96 р. При цьому звертаємо вашу увагу на те, що відповідно до статті 31 Конвенції про набуття чинності, її положення будуть мати дію стосовно податків на прибуток підприємств для будь-якого оподатковуваного періоду, що починається з або після 01.01.97 року, стосовно податків на дивіденди, проценти, роялті і прибуткового податку з громадян для будь-яких платежів, зроблених на шістдесятий або після шістдесяти днів, наступних за днем набуття Конвенцією чинності, з або після 21.08.96 р., а саме з або після 20.10.96 р. для резидентів Данії.
При застосуванні Конвенції слід мати на увазі, що положення законодавства України застосовуються до оподаткування доходів, одержаних резидентами Данії із України в тій частині, яка не суперечить Конвенції.
При практичному застосуванні Конвенції належить враховувати нижче викладене.
I. Оподаткування прибутку, який одержує резидент Данії через постійне представництво.
Закон України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) дає узагальнене визначення терміну "постійне представництво". Конвенція (стаття 5) цей термін розглядає детальніше, обумовлюються випадки, коли діяльність нерезидента в Україні не буде створювати постійне представництво. Так, згідно з Конвенцією термін "постійне представництво" не включає будівельний майданчик або монтажний, або складальний об'єкт, якщо такі майданчики або об'єкти існують не більше дванадцяти місяців; не розглядається як така, що створює постійне представництво, діяльність, яка має підготовчий або допоміжний характер, а також комерційна діяльність, здійснювана в Україні через брокера, комісіонера чи будь-якого іншого агента з незалежним статусом. Той факт, що компанія-резидент України контролюється компанією-резидентом Данії, сам по собі не перетворює цю українську компанію у постійне представництво датської компанії. Таким чином будь-яке спільне підприємство за участю датського капіталу само по собі не створює постійне представництво. Для вирішення питання, чи є це спільне підприємство постійним представництвом чи ні, повинні бути враховані інші положення цієї статті, а також положення чинного законодавства України.
Діяльність, пов'язана з попереднім дослідженням, експлуатацією або видобутком вуглеводню та інших природних ресурсів як спеціальний вид підприємницької діяльності стосовно створення і відповідно оподаткування постійного представництва, розглядається окремо у статті 23.
При застосуванні Конвенції необхідно враховувати, що відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" термін "нерезидент" включає не лише юридичні особи, але також будь-які інші суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи України. Таким чином постійне місце діяльності будь-якого з нерезидентів, як вони визначені в п.1.8 статті 1 Закону, що відповідає критеріям постійного представництва, викладеним у Законі та Конвенції, створює постійне представництво.
Стаття 7 Конвенції встановлює правила стосовно оподаткування прибутку бізнесу, що одержується нерезидентом через це постійне представництво.
На відміну від чинного законодавства України прибуток, одержуваний резидентами Данії від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях, а також фрахт, сплачуваний українським підприємством резиденту Данії, звільняється від оподаткування в Україні (Стаття 8). При цьому прибуток, одержуваний через представництва авіа- чи морських компаній Данії від міжнародних перевезень, також підпадає під дію цієї статті.
II. Оподаткування пасивних доходів в Україні.
Згідно із положеннями статей 10, 11 і 12 Конвенції та чинного законодавства України щодо оподаткування пасивних прибутків резидентів Данії, які не здійснюють діяльність в Україні через постійне представництво, при їх репатріації за межі України встановлено такі ставки:
1. Стосовно дивідендів:
1.1. 5 відсотків - на дивіденди, що виплачуються компанією-резидентом України компанії (на відміну від партнерства), що є резидентом Данії, за умови, що така датська компанія є фактичним власником дивідендів і володіє принаймні 25 відсотками статутного фонду української компанії, яка сплачує дивіденди (стаття 10, пункт 2а);
1.2. 15 відсотків - на дивіденди, що виплачуються компанією-резидентом України резиденту Данії, який є їх фактичним власником в усіх інших випадках (статті 10, пункт 2b).
2. Стосовно процентів:
2.1. звільнення від оподаткування процентів, що виникають в Україні і сплачуються (і) Державі Данії, політико-адміністративному підрозділу, місцевому органу влади або встановленій законом організації, яка є власністю або контролюється Державою; (іі) Національному Банку Данії; (ііі) Індустріальному Фонду для країн, що розвиваються; (iv) Інвестиційному Фонду для країн Центральної та Східної Європи (Стаття 11, пункт 3а);
2.2. звільнення від оподаткування процентів, що виникають в Україні і сплачуються будь-якій іншій організації, яка є резидентом Данії, якщо така організація визначена за взаємною домовленістю між компетентними органами обох Держав як така, що подібна до організацій, визначених у підпункті а) (ііі)-(iv) (Стаття 11, пункт 3с);
2.3. звільнення від оподаткування процентів, що виникають в Україні і які задовольняють такі три умови, за яких: (і) одержувачем є резидент Данії, і (іі) одержувачем є підприємство Данії і фактичний власник процентів, і (ііі) проценти, що сплачуються стосовно боргових зобов'язань, понесених у зв'язку з продажем у кредит цим підприємством будь-якого промислового, комерційного або наукового обладнання підприємству України, за винятком, якщо продаж або заборгованість має місце між асоційованими підприємствами у розумінні статті 9 (Стаття 11, пункт 3е);
2.4. 10 відсотків - на проценти, що виникають в Україні і які отримує резидент Данії, що є їх фактичним власником в усіх інших випадках (стаття 11, пункт 2).
3. Стосовно роялті:
3.1. звільнення від оподаткування платежів будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування або за надання права на використання будь-яких авторських прав на секретну формулу або процес або за інформацією (ноу-хау), що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду, які виникають в Україні і сплачуються резиденту Данії, який є їх фактичним власником (стаття 12, пункти 2 і 3);
3.2. 10 відсотків - за платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування або за надання права на використання будь-яких авторських прав на літературні твори, твори мистецтва або науки (включаючи кінематографічні фільми, будь-які фільми або плівки для радіо або телебачення), торгову марку, патент, дизайн, модель або план, що виникають в Україні і сплачуються резиденту Данії, який є їх фактичним власником (стаття 12, пункти 2 і 3).
Відповідно до чинного законодавства стосовно юридичних осіб дивіденди, проценти і роялті, що сплачуються нерезидентам України, які не здійснюють в Україні діяльність через постійне представництво, при їх репатріації за межі України підлягають оподаткуванню у джерела виплати податком на прибуток за ставкою 15 відсотків, і стосовно фізичних осіб - прибутковим податком за ставкою 15 відсотків у джерела їх виплати.
Для повернення податку, утриманого у джерела, власники процентів, дивідендів і роялті, які є юридичними особами-резидентами Данії, повинні використовувати форму "Заява на повернення податку, утриманого у джерела в Україні з прибутку нерезидента, який не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво" (Додаток N 14 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 247/95-ВР ).
Для звільнення від оподаткування пасивних доходів нерезидента юридична особа - резидент Данії - може використовувати форму "Заява про звільнення від оподаткування прибутку нерезидента, який не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво" (Додаток N 15 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Для отримання відповідних пільг з оподаткування пасивних доходів, резидент Данії повинен надати підтвердження свого права на ці пасивні прибутки.
III. Оподаткування доходів резидентів Данії - фізичних осіб.
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. "Про прибутковий податок з громадян" (13-92) (зі змінами і доповненнями) передбачено оподаткування будь-яких доходів нерезидентів, що виникають із джерел в Україні. Статтею 14 Конвенції разом з тим встановлено, що доход, що одержується резидентом Данії стосовно професійних послуг (незалежна наукова, літературна, артистична, художня, освітня або викладацька діяльність; незалежна діяльність лікарів, адвокатів, інженерів, архітекторів, стоматологів і аудиторів) чи іншої діяльності незалежного характеру, обкладається податком тільки у тому разі, якщо особа має в Україні постійну базу з метою проведення такої діяльності. При оподаткуванні доходів від підприємницької діяльності, іншої ніж незалежні особисті послуги, необхідно враховувати пояснення, передбачені вище стосовно статей 5 і 7.
Оподаткування доходів резидентів Данії, отриманих із джерел в Україні від роботи за наймом, виконання функцій члена ради директорів, виступів у такій своїй якості як артист або спортсмен, за державну службу, в якості студента, а також пенсії, оподатковуються відповідно до чинного законодавства з урахуванням статей 15-20 Конвенції.
IV. Інші доходи.
Відповідно до статті 21 Конвенції доходи юридичних або фізичних осіб резидентів Данії, - про які не йдеться мова в Конвенції, звільняються від оподаткування в Україні. Для цього юридичні особи - резиденти Данії подають заяви за формами додатків 14 і 15 до правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). Фізичні особи - резиденти Данії - тимчасово до внесення відповідних змін до Інструкції про прибутковий податок з громадян від 21.04.93 р. використовують ті ж форми і порядок подання заяв для отримання звільнень, передбачених для юридичних осіб.
V. Залік сум податку на прибуток (доход), отриманого за межами України, сплачених резидентами України у Данії, здійснюється відповідно до чинного законодавства України.
VI. З дати застосування Конвенції, а саме стосовно податку на прибуток підприємств для будь-якого оподатковуваного періоду, що починається з або після 1 січня 1997 року, стосовно податків на дивіденди, проценти, роялті і прибуткового податку з громадян для будь-яких платежів, зроблених з або піс
ля 20 жовтня 1996 року, не застосовується Конвенція між Урядом Королівства Данії і Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і на майно від 21 жовтня 1986 року.
Заступник Голови О.I.Шитря.