ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 06.06.97, N 12-0217/10-4448
м.Київ
Державним податковим адміністраціям
в Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києві і Севастополі
Про набуття чинності Конвенцією
з Канадою про уникнення подвійного оподаткування
Державна податкова адміністрація України надсилає до відома і керівництва в роботі Конвенцію між Україною і Канадою про уникнення подвійного оподаткування та попередження ухилень від сплати податків стосовно доходів і майна (надалі - Конвенція), підписану 04.03.96 р. і яка набула чинності з 22.08.96р. При цьому звертаємо вашу увагу на те, що відповідно до статті 29 Конвенції про набуття чинності, її положення будуть мати дію стосовно податку на прибуток підприємств для будь-якого оподатковуваного періоду, що починається з або після 01.01.97 року, стосовно податків на дивіденди, проценти, роялті і прибуткового податку з громадян для будь-яких платежів, зроблених на шістдесятий або після шістдесяти днів, наступних після 22.08.96 р., а саме з або після 20.10.96 р. для резидентів Канади. При застосуванні Конвенції слід мати на увазі, що положення законодавства України застосовуються до оподаткування доходів, одержаних резидентами Канади з України в тій частині, яка не суперечить Конвенції. При практичному застосуванні Конвенції належить враховувати нижче викладене.
I. Оподаткування прибутку, який одержує резидент Канади через постійне представництво.
Закон України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) дає узагальнене визначення терміну "постійне представництво". Конвенція (стаття 5) цей термін розглядає детальніше, обумовлюються випадки, коли діяльність резидента Канади в Україні не буде створювати постійне представництво. Так, згідно з Конвенцією термін "постійне представництво" не включає будівельний майданчик або монтажний, або складальний об'єкт, якщо такі майданчики або об'єкти існують не більше дванадцяти місяців; не розглядається як така, що створює постійне представництво, діяльність, яка має підготовчий або допоміжний характер, а також комерційна діяльність, здійснювана в Україні через брокера, комісіонера чи будь-якого іншого агента з незалежним статусом. Той факт, що компанія - резидент України контролюється компанією - резидентом Канади, сам по собі не перетворює цю українську компанію у постійне представництво канадської компанії. Таким чином, будь-яке спільне підприємство за участю канадського капіталу само по собі не створює постійне представництво. Для вирішення питання, чи є це спільне підприємство постійним представництвом чи ні, повинні бути враховані інші положення цієї статті, а також положення чинного законодавства України.
При застосуванні Конвенції необхідно враховувати, що відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" термін "нерезидент" включає не лише юридичні особи, але також будь-які інші суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи України. Таким чином постійне місце діяльності будь-якого з нерезидентів, як вони визначені в п. 1.8 статті 1 Закону, що відповідає критеріям постійного представництва, викладеним у Законі та Конвенції, створює постійне представництво.
Стаття 7 Конвенції встановлює правила стосовно оподаткування прибутку бізнесу, що одержується резидентом Канади через це постійне представництво. На відміну від чинного законодавства України прибуток, одержуваний підприємствами - резидентами Канади від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях може оподатковуватися в Україні тільки у випадку, якщо основною метою перевезення є перевезення пасажирів або майна між пунктами в Україні (стаття 8, пункт 2). У всіх інших випадках такий прибуток звільняється від оподаткування в Україні (стаття 8, пункт 1). При цьому прибуток, одержуваний через представництва в Україні авіа- чи морських статті.
II. Оподаткування пасивних доходів в Україні.
Відповідно до чинного законодавства стосовно юридичних осіб дивіденди, проценти і роялті, що сплачуються нерезидентам України, які не здійснюють в Україні діяльність через постійне представництво, при їх репатріації за межі України підлягають оподаткуванню у джерела виплати податком на прибуток за ставкою 15 відсотків, і стосовно фізичних осіб - прибутковим податком за ставкою 15 відсотків у джерела їх виплати.
Згідно з положеннями статей 10, 11 і 12 Конвенції та чинного законодавства України щодо оподаткування пасивних прибутків резидентів Канади, які не здійснюють діяльність в Україні через постійне представництво, при репатріації пасивних прибутків за межі України встановлено такі ставки:
1. Стосовно дивідендів:
1.1. 5 відсотків загальної суми дивідендів - на дивіденди, що виплачуються компанією - резидентом України компанії, що є резидентом Канади, за умови, що така канадська компанія є фактичним власником дивідендів і володіє принаймні 20 відсотками статутного фонду української компанії, яка сплачує дивіденди (стаття 10, пункт 2а);
1.2. 15 відсотків загальної суми дивідендів - на дивіденди, що виплачуються компанією - резидентом України резиденту Канади, який є їх фактичним власником, в усіх інших випадках (стаття 10, пункт 2b).
2. Стосовно процентів:
2.1. Звільнення від оподаткування процентів, що виникають в Україні і сплачуються стосовно заборгованості Уряду України або його адміністративного підрозділу, або місцевого органу влади при умові, що фактичним власником процентів є резидент Канади (стаття 11, пункт 3а);
2.2. Звільнення від оподаткування процентів, що виникають в Україні і сплачуються резиденту Канади стосовно позики, що здійснюється, гарантується або страхується організацією, яка повністю належить Уряду України і контролюється Урядом України, або стосовно кредиту, що продовжується, гарантується або страхується організацією, яка повністю належить Уряду України і контролюється Урядом України, при умові, що ця позика або кредит надані стосовно імпорту або експорту (стаття 11, пункт 3b);
2.3. Звільнення від оподаткування процентів, що виникають в Україні і сплачуються резиденту Канади, які призначені і використовуються виключно для надання або забезпечення грошових допомог по одній або більше пенсіях, відставках або інших планах допомог для службовців, при умові, що резидент Канади є фактичним власником процентів і в цілому звільняється від оподаткування у Канаді, і ці проценти не одержуються від здійснення торгівлі або підприємницької діяльності, або від залежної особи (стаття 11, пункт 3с);
2.4. 10 відсотків від загальної суми процентів - на проценти, що виникають в Україні і які отримує резидент Канади, який є їх фактичним власником, в усіх інших випадках (стаття 11, пункт 2).
3. Стосовно роялті:
3.1. Звільнення від оподаткування роялті, які виникають в Україні і сплачуються резиденту Канади, який є їх фактичним власником, якщо це роялті за використання або право на використання комп'ютерного забезпечення (стаття 12, пункт 3);
3.2. 10 відсотків загальної суми роялті - за платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування або за надання права користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, на будь-який патент торгову марку, дизайн або модель, схему, таємну формулу або процес, або за користування, або за надання права використання промислового, комерційного або наукового обладнання, або за інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду, і включає платежі будь-якого виду відносно художніх фільмів та кіно- або відеопродукції, або інших засобів відтворення для використання на телебаченні або для радіомовлення, що виникають в Україні і сплачуються резиденту Канади, який є їх фактичним власником (стаття 12, пункт 2).
Для повернення податку, утриманого у джерела, власники процентів, дивідендів і роялті, які є юридичними особами-резидентами Канади і не здійснюють діяльності в Україні через постійне представництво, повинні використовувати форму "Заява на повернення податку, утриманого у джерела в Україні з прибутку нерезидента, який не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво" (Додаток N 14 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 247/95-ВР ).
Для звільнення від оподаткування пасивних доходів, отриманих з джерел в Україні, юридична особа - резидент Канади, яка не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво, може використовувати форму "Заява про звільнення від оподаткування прибутку нерезидента, який не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво" (Додаток N 15 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").
Для отримання відповідних пільг з оподаткування пасивних доходів, резидент Канади повинен надати підтвердження свого права на ці пасивні прибутки.
III. Оподаткування доходів резидентів Канади - фізичних осіб.
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. "Про прибутковий податок з громадян" (13-92) (зі змінами і доповненнями) передбачено оподаткування будь-яких доходів нерезидентів, що виникають із джерел в Україні. Статтею 14 Конвенції разом з тим встановлено, що доход, що одержується резидентом Канади стосовно професійних послуг (незалежна наукова, літературна, артистична, художня, освітня або викладацька діяльність; незалежна діяльність лікарів, адвокатів, інженерів, архітекторів, стоматологів і аудиторів) чи іншої діяльності незалежного характеру, обкладається податком тільки у тому разі, якщо особа має в Україні постійну базу з метою проведення такої діяльності. При оподаткуванні доходів фізичної особи - резидента Канади від підприємницької діяльності, іншої ніж незалежні особисті послуги, необхідно враховувати пояснення, передбачені вище стосовно статей 5 і 7.
Оподаткування доходів резидентів Канади, отриманих із джерел в Україні від роботи за наймом, від виконання функцій члена ради директорів, від діяльності у якості працівника мистецтв або спортсмена, за державну службу, в якості студента, а також пенсії, оподатковуються відповідно до чинного законодавства з урахуванням статей 15-20 Конвенції.
Для отримання відповідних пільг з оподаткування фізичні особи - резиденти Канади - тимчасово до внесення відповідних змін до Інструкції про прибутковий податок з громадян від 21.04.93 р. використовують ті ж форми і порядок подання заяв, що передбачені для отримання звільнень для юридичних осіб.
IV. Залік сум податку на прибуток (доход), отриманого за межами України, сплачених резидентами України у Канаді, здійснюється відповідно до чинного законодавства України.
V. Положення Угоди між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік і Урядом Канади про уникнення подвійного оподаткування доходу від 13 червня 1985 року не застосовуються:
1) стосовно податку на прибуток підприємств для будь-якого оподатковуваного періоду, що починається з або після 01.01.97 року;
2) стосовно податків на дивіденди, проценти, роялті і прибуткового податку з громадян для будь-яких платежів, зроблених з або після 20.10.96 р.
Заступник Голови О.I.Шитря.