ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 12.05.97, N 12-0217/10-3591
м.Київ
Державній податковій адміністрації
в Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києві і Севастополі
Про набуття чинності Конвенції з Норвегією про уникнення подвійного оподаткування
Державна податкова адміністрація України надсилає до відома і керівництва в роботі Конвенцію між Урядом України і Урядом Королівства Норвегія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно (надалі - Конвенція), підписану 07.03.96 р. і яка набула чинності з 18.09.96 р. При цьому звертаємо вашу увагу на те, що відповідно до статті 29 (Набуття чинності) Конвенції її положення будуть мати дію у випадку податків на доход або майно, що стягуються під час будь-якого періоду оподаткування (включаючи звітні періоди), що починається з або після 01.01.97 р.
Конвенція застосовується в Україні на:
- податок на прибуток підприємств,
-прибутковий податок з громадян. При застосуванні Конвенції слід мати на увазі, що положення законодавства України застосовуються до оподаткування доходів, одержаних резидентами Норвегії із України тією мірою, яка не суперечить Конвенції.
При практичному застосуванні Конвенції належить враховувати нижче викладене.
I. Оподаткування прибутку, отримуваного резидентом Норвегії через постійне представництво.
Закон України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) дає узагальнене визначення терміну "постійне представництво". Конвенція (стаття 5) цей термін розглядає детальніше, обумовлюються випадки, коли діяльність нерезидента в Україні буде створювати постійне представництво. Так, згідно з Конвенцією, термін "постійне представництво" не включає будівельний майданчик, споруду, монтажний або складальний об'єкт, або керівну чи консультативну діяльність, пов'язану з ними, якщо такі майданчик, об'єкт або діяльність існують не більше дванадцяти місяців; не розглядається як така, що створює постійне представництво, діяльність, яка має підготовчий або допоміжний характер, а також комерційна діяльність, здійснювана в Україні через брокера, комісіонера чи будь-якого іншого агента з незалежним статусом. Той факт, що компанія - резидент України контролюється компанією - резидентом Норвегії, сам по собі не перетворює цю українську компанію у постійне представництво норвезької компанії. Таким чином будь-яке спільне підприємство з участю норвезького капіталу само по собі не створює постійне представництво. Для вирішення питання, чи є це спільне підприємство постійним представництвом чи ні, повинні бути враховані інші положення цієї статті, а також положення чинного законодавства України.
При застосуванні Конвенції необхідно враховувати, що відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" термін "нерезидент" включає не лише юридичні особи, але також будь-які інші суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи України. Таким чином постійне місце діяльності будь-якого з нерезидентів, як вони визначені в п.1.8 статті 1 Закону, що відповідає критеріям постійного представництва, викладеним у Законі та Конвенції, створює постійне представництво.
Стаття 7 Конвенції встановлює правила стосовно оподаткування прибутку від підприємницької діяльності, що одержується нерезидентом через це постійне представництво.
Прибуток, одержуваний підприємством, яке керується резидентами Норвегії від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях, оподатковується тільки в Норвегії (стаття 8).
II. Оподаткування пасивних доходів в Україні
Згідно з положеннями статей 10, 11 і 12 Конвенції та відповідно до чинного законодавства України щодо оподаткування пасивних прибутків резидентів Норвегії, які не здійснюють діяльність в Україні через постійне представництво, при їх репатріації за межі України встановлено такі ставки:
1. Стосовно дивідендів:
1.1. 5 відсотків - на дивіденди, що виплачуються компанією-резидентом України компанії (на відміну від товариства), що є резидентом Норвегії, за умови, що така норвезька компанія є фактичним власником дивідендів і володіє принаймні 25 відсотками статутного фонду української компанії, яка сплачує дивіденди (стаття 10, пункт 2а);
1.2. 15 відсотків - на дивіденди, що виплачуються компанією-резидентом України резиденту Норвегії, який є їх фактичним власником в усіх інших випадках (стаття 10, пункт 2b).
2. Стосовно процентів:
2.1. звільнення від українського податку процентів, що виникають в Україні, якщо:
- проценти сплачуються щодо облігацій, заборгованостей або інших подібних зобов'язань Уряду України, або її політико-адміністративного підрозділу, або місцевого органу влади за умови, що резидент Норвегії фактично має право на ці проценти;
- проценти сплачуються боржником - резидентом України резиденту Норвегії щодо позики, наданої, гарантованої або застрахованої, або кредиту, виділеного, гарантованого або застрахованого Норвезьким гарантійним інститутом по експортних кредитах (Garanti Instituttet for Eksportkreditt) або АО Експортфінанс (А/S Eksportfinans) або будь-якою іншою подібною установою, що може час від часу погоджуватись між компетентними органами Договірних Держав;
- проценти сплачуються покупцем продавцю у зв'язку з комерційним кредитом за прострочені платежі за товари, вироби, обладнання або послуги, за винятком тих випадків, коли продаж здійснюється або заборгованість виникає між асоційованими особами або підприємствами у розумінні статті 9 (стаття 11, пункт 3);
2.2. 10 відсотків - на проценти, що виникають в Україні і які отримує резидент Норвегії, що є їх фактичним власником, в усіх інших випадках (стаття 11, пункт 2).
3. Стосовно роялті:
3.1. 5 відсотків - на роялті, які виникають в Україні і сплачуються резиденту Норвегії, який є їх фактичним власником, і ці роялті сплачуються за користування або надання права на користування будь-яким патентом, планом, секретною формулою або есом, або за інформацію (ноу-хау), що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду (стаття 12, пункт 2а);
3.2. 10 відсотків - на роялті , які виникають в Україні і сплачуються резиденту Норвегії, який є їх фактичним власником, в усіх інших випадках (стаття 12, пункт 2b).
Відповідно до чинного законодавства стосовно юридичних осіб дивіденди, проценти і роялті, що сплачуються нерезидентам України, які не здійснюють в Україні діяльність через постійне представництво, при їх репатріації за межі України підлягають оподаткуванню у джерела виплати податком на прибуток за ставкою 15 %, і стосовно фізичних осіб - прибутковим податком за ставкою 15 % у джерела їх виплати.
Для повернення податку, утриманого у джерела, власники процентів, дивідендів і роялті, які є юридичними особами-резидентами Норвегії, повинні використовувати форму "Заява про повернення податку, утриманого у джерела в Україні з прибутку нерезиденту, який не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво" (Додаток N 14 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (247/95-ВР)).
Для звільнення від оподаткування пасивних доходів нерезидента юридична особа - резидент Норвегії - може використовувати форму "Заява про звільнення від оподаткування прибутку нерезидента, який не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво" (Додаток N 15 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").
Для отримання відповідних пільг з оподаткування пасивних доходів резидент Норвегії повинен надати підтвердження свого права на ці пасивні прибутки.
III. Оподаткування доходів резидентів Норвегії - фізичних осіб
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. "Про прибутковий податок з громадян" (13-92) (зі змінами і доповненнями) передбачено оподаткування будь-яких доходів нерезидентів, що виникають із джерел в Україні. Статтею 14 Конвенції разом з тим встановлено, що доход, що одержується резидентом Норвегії стосовно професійних послуг (незалежна наукова, літературна, артистична, художня, освітня або викладацька діяльність; незалежна діяльність лікарів, адвокатів, інженерів, архітекторів, стоматологів і бухгалтерів) чи іншої діяльності незалежного характеру, обкладається податком тільки в тому разі, якщо особа перебуває в Україні протягом періоду або періодів, що у сукупності перевищують 183 дні в будь-якому дванадцятимісячному періоді; або особа має Україні постійну базу з метою проведення такої діяльності. При оподаткуванні доходів від підприємницької діяльності, іншої ніж незалежні особисті послуги, необхідно враховувати пояснення, передбачені вище стосовно статей 5 і 7.
Оподаткування доходів резидентів Норвегії, отриманих із джерел в Україні від роботи за наймом, виконання функцій члена ради директорів, виступів у такій своїй якості як артист або спортсмен, за державну службу, в якості студента чи пенсії, оподатковуються відповідно до чинного законодавства з урахуванням статей 15-20 Конвенції.
IV. Інші доходи Відповідно до статті 21 Конвенції доходи юридичних або фізичних осіб резидентів Норвегії, - про які не йде мова в Конвенції, звільняються від оподаткування в Україні. Для цього юридичні особи-резиденти Норвегії подають заяви за формами додатків 14 і 15 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Фізичні особи - резиденти Норвегії тимчасово до внесення відповідних змін до Інструкції про прибутковий податок з громадян від 21.04.93 р. використовують ті ж форми і порядок подання заяв для отримання звільнень, передбачених для юридичних осіб.
V. Залік сум податку на прибуток (доход), отриманого за межами України, сплачених резидентами України в Норвегії, здійснюється відповідно до чинного законодавства України.
VI. З дати застосування Конвенції, а саме у випадку податків на доход або майно, що стягуються під час будь-якого періоду оподаткування (включаючи звітні періоди), що починається з або після 01.01.97 р., не застосовується Конвенція між Союзом Радянських Соціалістичних Республік і Королівством Норвегія про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і на майно від 15 лютого 1980 року.
Заступник Голови О.I.Шитря.