ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 02.07.99, N 428/4/12-0110
м.Київ
Щодо застосування положень ст.22 Конвенції між Урядом
України і Урядом Республіки Польща про уникнення
подвійного оподаткування
Державна податкова адміністрація України розглянула запит стосовно застосування положень статті 22 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень (надалі - Конвенція), яку було укладено 12 січня 1993 року, і повідомляє наступне.
З метою уникнення подвійного оподаткування Конвенція встановлює дві категорії правил.
По-перше, стосовно різних видів доходів, як вони визначені в статтях з 6 по 22, відповідні права оподаткування держави-джерела і держави-резиденції. Стосовно деяких видів доходу і майна, виключне право оподаткування надається одній із договірних держав. Друга договірна держава, таким чином, не може оподатковувати податком ці види доходів і подвійне оподаткування уникається. Як правило, виключне право оподаткування надається країні резиденції. У разі інших статей доходу і майна право оподаткування не є виключним. Стосовно трьох видів доходу (дивіденди, проценти і роялті), незважаючи на право обох держав оподатковувати ці види доходу, сума податку, що стягується державою-джерелом, обмежена ставкою податку, визначеною Конвенцією.
По-друге, в міру того, як ці положення дають державі джерела повне або обмежене право оподаткування, держава резиденції повинна усунути подвійне оподаткування (стаття 24) відповідно до свого законодавства.
Виходячи з вищевикладеного, доход і майно можуть бути виділені у три групи відповідно до права держави джерела їх оподатковувати:
- доход і майно, які можуть оподатковуватись без обмеження у державі джерела;
- доход, який підлягає обмеженому оподаткуванню у державі джерела;
- доход і майно, які не можуть оподатковуватись у державі джерела.
Відповідно до п.1 статті 22 Конвенції фізична особа, яка тимчасово перебуває у договірній державі з метою викладання або проведення дослідних робіт в університеті, вищій та середній школі, або іншому закладі освіти, яка має або безпосередньо перед цим візитом мала постійне місце проживання в другій договірній державі, буде звільнятися від оподаткування у першій згаданій договірній державі по винагороді за викладання або проведення дослідних робіт, якщо період перебування цієї особи не перевищує двох років, починаючи від дня її першого приїзду з цією метою. Тобто цей вид доходу належить до третьої вищеназваної групи доходів, які не можуть оподатковуватись у державі джерела і відповідно оподатковуються країною резиденції.
Враховуючи вищевикладене, одним із видів доходу, який за Конвенцією оподатковується в Україні без будь-яких обмежень згідно з її законодавством є, зокрема, доход резидентів України у якості викладачів або науково-дослідних працівників, одержуваний за викладання або проведення дослідних робіт в Польщі протягом періоду, що не перевищує двох років, оскільки дворічне звільнення від оподаткування доходів вищеназваних категорій резидентів України Республікою Польща означає право України оподатковувати такі доходи.
Голова ДПА України М.Азаров.