ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 03.12.99 г. N 6892/6/15-1116
Об отнесении некоторых доходов приватизированных предприятий к
эмиссионному доходу
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> и в пределах своей компетенции сообщает о следующем.
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией, а именно с аукционированием предприятия и выкупом его акций в процессе приватизации, осуществляется в соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 16 декабря 1993 года N 109 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.93 г. под N 200. Предоставление разъяснений относительно правильности применения вышеуказанного Порядка в компетенцию Государственной налоговой администрации не входит.
Что касается определения доходов приватизированного предприятия, полученных им в результате выполнения покупателями взятых на себя инвестиционных обязательств в соответствии с условиями конкурсов по приватизации, то полученный таким образом доход к эмиссионному доходу не относится и включается в валовой доход налогоплательщика по следующим причинам.
В соответствии с п. 1.27 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" эмиссионный доход - сумма превышения доходов, полученных предприятием от первичной эмиссии (выпуска) собственных акций и других корпоративных прав, над номиналом таких акций (других корпоративных прав).
Статьей 7 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" определено, что выпуск акций акционерным обществом осуществляется на всю стоимость имущества государственного предприятия, которое преобразуется в акционерное общество. То есть эмиссионного дохода у такого предприятия не возникает, поскольку его учредителем - государственным органом приватизации будут приобретаться все акции вышеуказанного предприятия путем обмена государственного имущества на акции созданного в процессе приватизации акционерного общества. При этом стоимость внесенного в уставный фонд государственного имущества равна размеру уставного фонда (капитала) созданного акционерного общества.
Дальнейшая продажа учредителем (государственным органом приватизации) акций предприятия другим лицам - покупателям объектов приватизации, независимо от условий продажи, эмиссией акций не считается, и поэтому эмиссионного дохода у акционерного общества в данном случае не возникает. Кроме того, в соответствии с п. 2 Положения о порядке регистрации выпуска акций и информации об эмиссии акций открытых акционерных обществ, созданных из государственных предприятий в процессе приватизации, утвержденного приказом Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 20.09.96 г. N 210 (с изменениями и дополнениями) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 04.10.96 г. под N 573/1598, эмитентом акций выступает открытое акционерное общество, созданное из государственного предприятия в процессе приватизации, а не учредитель (государственный орган приватизации).
С учетом приведенного эмиссионный доход у эмитента-налогоплательщика может возникнуть только в случае размещения им, или уполномоченными на то лицами (торговцами ценными бумагами), собственных акций и других корпоративных прав первичной эмиссии (выпуска). Денежные средства (другое имущество), внесенные покупателем объекта приватизации во исполнение условий конкурса по продаже пакетов акций предприятий, созданных в процессе приватизации, эмиссионным доходом приватизированного предприятия не признается и подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" как безвозвратная финансовая помощь.
Заместитель председателя Г. ОПЕРЕНКО