ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 10.08.99 N 903/3/23-4110
г.Киев

Информация о результатах проверки соблюдения
налогового и валютного законодательства
производителями сельскохозяйственной продукции,
коммерческими структурами, сопровождающими
сельхозпроизводство и осуществляющими оптовую
реализацию сельскохозяйственной продукции

(Извлечение)

Во исполнение п.6.33 Плана основных вопросов экономической и контрольной работы ГНА Украины на 1999 год и Национального плана проведения документальных проверок юридических лиц на 1999 год органами ГНА в текущем году были проведены документальные проверки производителей сельхозпродукции, коммерческих структур, сопровождающих сельхозпроизводство и осуществляющих оптовую реализацию сельхозпродукции, по вопросам соблюдения ими действующего налогового и валютного законодательства Украины.

Указанными проверками было охвачено 4746 субъектов предпринимательской деятельности, в том числе 3833 сельхозпроизводителей. Нарушения действующего налогового и валютного законодательства Украины установлены в 4194 из проверенных предприятий, что составляет 88 % от общего количества проверенных.

По результатам этих проверок доначислены в бюджет налоги вместе с финансовыми санкциями на общую сумму 121394,8 тыс. грн., в том числе:

За установленные проверками нарушения налогового законодательства привлечено к административной ответственности 4795,0 должностных лиц, сумма примененных административных штрафов составляет 436,1 тыс.грн., 1327 дел передано в налоговую милицию и 13 - в правоохранительные органы.

I. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
сельхозпроизводителей

В ходе проведения проверок уделялось внимание не только вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства вышеназванными структурами, а и осуществлялся анализ состояния расчетно-платежной дисциплины, причин обнищания села, целесообразности привлечения разного рода посреднических структур, сопровождающих сельхозпроизводство и осуществляющих оптовую реализацию сельхозпродукции...

Основными причинами убыточности выращивания сельхозпродукции являются:

а) диспаритет цен между продукцией сельхозпроизводства и материальными ресурсами (горюче-смазочными материалами (далее - ГСМ), семенами, ядохимикатами, удобрениями, запасными частями (далее - ТМЦ), необходимыми для ее производства.

...Так, один килограмм бензина стоит в 2,7 раза дороже, чем один килограмм молока, в 3,7 раза дороже, чем один килограмм зерна.

Объем реализованной сельхозпродукции за 1998 год шестидесяти шести проверенных сельхозпредприятий в среднем на одно предприятие составляет 154,5 тыс.грн., в то время как стоимость одного комбайна в 1998 году составляла 350 тыс.грн. Следовательно, каждое из данных предприятий за год работы не смогло заработать даже на один комбайн;

б) ...основные производственные фонды, эффективность использования которых непосредственно зависит от процента их износа.

...Высокие цены на сельхозтехнику привели к тому, что в хозяйствах средний возраст тракторов - 13 лет, автомобилей - 15 лет. 70 % автотракторной техники отработало свой амортизационный срок;

в) тяжелое финансовое положение производителей сельхозпродукции, не позволяющее напрямую приобретать сельхозтехнику у ее производителей.

Производители техники заинтересованы в денежных расчетах с потребителями своей продукции, в то же время сельхозпроизводители могут осуществлять расчеты только продукцией сельского хозяйства. В результате возникли коммерческие фирмы, которые осуществляют поставку сельхозпроизводителям импортной техники... При этом стоимость реализуемой техники значительно завышается, а цены на сельхозпродукцию, поставляемую в оплату этой техники, занижаются. Кроме того, создан ряд коммерческих структур, которые создают у себя мощный парк сельхозтехники и предоставляют услуги по обработке земли или сбору урожая;

г) снижение урожайности, объясняемое недостаточным внесением в землю минеральных удобрений и средств защиты растений.

В связи со снижением количества продуктивного скота уменьшилось и количество органических удобрений. Сокращение количества продуктивного стада объясняется прежде всего существенной нехваткой кормов. Падение объема кормовой базы прямо связано с ростом цен на корма..;

д) низкая обеспеченность ГСМ... сдерживала выполнение комплекса сельхозработ в полном объеме и в оптимальные технологические сроки;

е) отсутствие механизма пополнения оборотных средств, что привело к постоянному платежному кризису.

Тяжелое финансовое положение сельхозпроизводителей объясняется тем, что в ходе земельной и хозяйственной реформы, вследствие приостановки инвестиционного процесса и искусственного создания диспаритета цен создалась ситуация, побудившая товаропроизводителей "проедать" собственные оборотные средства..;

е) низкая отдача на вложенный капитал и невысокая ликвидность сельхозпредприятий, что с каждым годом усложняет их кредитование, которое в этом году практически прекратилось.

Сложилась такая ситуация, при которой банки не предоставляют кредиты из-за большого риска невозврата долгов, а хозяйства не могут брать их из-за чрезмерно высоких процентов за пользование ими...;

ж) критическая ситуация с наличием денежных средств.

...Сельхозпредприятия, с большими потерями для себя, все больше применяют бартерную форму расчетов и натуральную оплату труда.

Бартерная форма расчетов является доминирующей для проверенных сельхозпроизводителей, занимающихся растениеводством.

Содержанием проведенных товарообменных операций является обмен сельхозпродукции на ТМЦ, а также проведение различных видов зачетов.

II. Хозяйственная деятельность коммерческих структур,
осуществляющих поставку сельхозпроизводителям ГСМ,
минеральных удобрений, средств защиты растений, семян,
сельхозтехники и запчастей к ней

Коммерческие структуры, сопровождающие производство сельхозпродукции (комбинаты хлебопродуктов, хлебоприемные пункты, элеваторы, райагрохим, райагротехника и др.), а также предприятия-посредники обеспечивают хозяйства ТМЦ.

Наиболее характерным показателем, влияющим на финансовое положение посреднических структур, является наценка при реализации приобретенной продукции.

Так, если сравнить цены приобретения и цены реализации ТМЦ, сложившиеся у посреднических структур при осуществлении хозяйственных операций с сельхозпроизводителями, то... можно наблюдать.., что операции, которые осуществляют коммерческие структуры по обеспечению сельхозпроизводителей ТМЦ и при реализации сельхозпродукции, являются абсолютно прибыльными.

Значительный удельный вес при расчетах за реализованную сельхозпродукцию занимает бартер...

Втрое увеличился объем реализации сельхозпродукции на экспорт.

В соответствии с распоряжениями председателей облгосадминистраций происходит формирование Региональных ресурсов сельхозпродукции.., устанавливаются объемы закупки по региональному заказу сельхозпродукции, а также утверждается порядок формирования объемов и закупки зерна, подсолнечника, семян подсолнечника, скота и птицы, молока.

Финансирование закупки продукции осуществляется:

а) путем предоставления кредита заготовителю за счет областного и местных бюджетов;

б) за счет оборотных средств заготовителя;

в) за счет кредитов банков;

г) привлечением средств из внебюджетных источников, а также на условиях оплаты продукции сельхозпроизводителю после реализации заготовителем закупленной продукции или продуктов ее переработки.

Цены закупок - договорные, складывающиеся на биржевых торгах Украины в период поставок сельхозпродукции. Ресурсы сельхозпродукции... на условиях договоров о поставках формируют предприятия областного представительства ГАК "Хлеб Украины". В договорах между заготовителем и товаропроизводителем определяются условия закупки по принципам свободного ценообразования.

Проведенный анализ показал, что цены на ГСМ, которые получены в виде компенсации за услуги переработки по обслуживанию Госрезерва, регионального контракта, Госконтракта, выше цен на ГСМ, полученные согласно хозяйственным договорам, а именно:

- на дизельное топливо цены выше на 1,3 %;

- на бензин цены выше на 8,2 %.

...Анализ выполнения государственных и региональных контрактов... показал, что имели место случаи, когда хозяйствам в счет этих контрактов реализовывались товары по ценам выше сложившихся на рынке области, в то время, когда сельхозпродукция отгружалась по ценам несколько ниже сложившихся на рынке области. Такие факты являются существенными для многих хозяйств, поскольку по некоторым сельхозпроизводителям доля продукции, которая реализуется в счет государственного и регионального контрактов, составляет до 70 % в общем объеме реализации...

...При реализации ГСМ согласно постановлению КМУ от 18.09.98 г. N 1461 "О поставке концерна "Украгротехсервис" ГСМ сельхозпроизводителям в 1998 году" под встречное заложение сельхозпродукции в Госрезерв в Сумской области установлено следующее.

ГСМ должны были реализовываться исключительно сельхозпроизводителям и перерабатывающим предприятиям системы АПК. За нарушение этого положения ОАО "Облагротехсервис" должно уплачивать штраф в размере 20 % от стоимости реализованного не по назначению товара. Фактически реализовано ГСМ в количестве 372,5 т на сумму 276,8 тыс.грн., в том числе сельхозпроизводителям - 131,6 т на сумму 94,2 тыс.грн., что в общей сумме реализации составляет 34 %...

Из данных по реализации ГСМ видно, что ОАО "Облагротехсервис" не выполняло условий относительно реализации топлива исключительно сельхозпроизводителям. Удельный вес реализации сельхозпроизводителям составил всего 34 %. Но штраф в размере 20 %, который предусмотрен договором, предприятие не уплачивает в связи с отсутствием иска от "Украгротехсервиса".

Для закупки ГСМ коммерческим структурам предоставлялись бюджетные кредиты. Условия их предоставления, использования и погашения, а также злоупотребления, возникающие при вышеприведенной операции, продемонстрированы на примере предоставления бюджетного кредита согласно распоряжению председателя Госадминистрации в Сумской области от 07.09.98 г. N 372 "Об оказании помощи сельхозпроизводителям в приобретении нефтепродуктов для завершения комплекса осенне-полевых работ 1998 года".

ОАО "...Зернопром" получен бюджетный кредит в сумме 2800,4 тыс.грн.

ОАО "Облагротехсервис" получает от ОАО "...Зернопром" нефтепродукты на общую сумму 2800,4 тыс.грн... ОАО "Облагротехсервис" осуществило реализацию ГСМ районным "Агротехсервисам" на общую сумму 3205,2 тыс.грн... Райагротехсервисы рассчитались с ОАО "Облагротехсервис" за полученные ГСМ сахаром-песком в количестве... на сумму 2660 тыс.грн.

Полученный сахар-песок должен был реализовываться для погашения бюджетного кредита. Но в соответствии с распоряжением председателя облгосадминистрации от 13.11.98 г. N 478 "О расчетах сельхозпроизводителей области за потребленную электроэнергию" ОАО "Облагротехсервис" предоставляет товаропроизводителям товарный кредит согласно договорам имущественного кредита в виде сахара-песка со сроком на 1 год под 10 % годовых без права передачи собственности под урожай 1999 г. Сахар в кредит передается в натуральном выражении (т) без определения его стоимости на основании доверенностей от сельхозпроизводителей и расходных накладных.

Колхозы, получившие кредиты сахаром, рассчитались сахаром с районными энергетическими сетями за потребленную электроэнергию и передали сахар на склад ОАО "Облэнерго".

ОАО "Облэнерго" отгрузило сахар ЗАО УПФК (г.Киев), которое в дальнейшем реализует сахар за наличность. Так, установлена реализация 400 т сахара ЧП (г.Запорожье). Однако факт регистрации данного налогоплательщика налоговыми органами не подтвержден.

Остатком сахара согласно распоряжению от 29.01.99 г. N 33 председателя облгосадминистрации осуществляется погашение задолженности ОАО "Облагротехсервис" по использованию кредита Госбюджета Украины, который предоставлялся на погашение иностранного кредита. На день окончания проверки бюджетный кредит погашен ОАО "Облагротехсервис" в размере только 200,0 тыс.грн. согласно протоколу взаиморасчетов между областным финансовым управлением, облводхозом и ОАО "Облагротехсервис". Задолженность ОАО "...Зернопром" составляет 2800,4 тыс.грн. и остается непогашенной.

При проведении проверок установлено также нецелевое использование товарных кредитов. В частности, согласно распоряжению ГАК "Хлеб Украины" от 25.12.97 г. N 3-1-04/1105 "О выделении в кредит зерна из госресурсов" Сумскому представительству ГАК "Хлеб Украины" в связи с ходатайством облгосадминистрации от 22.12.97 г. N 01/1895 разрешено выдать в кредит ОАО "Облагротехсервис" из государственных ресурсов 2000 т зерна гречихи. Кроме того, для погашения предыдущего базового кредитного соглашения от 06.05.92 г. N 11/10-144 между ОАО "Облагротехсервис" и Укрэксимбанком, согласно которому было профинансировано ОАО "Облагротехсервис" средствами в сумме 7841376,65 нем.марок, выдана гарантия КМУ согласно постановлению от 31.01.97 г. N 102 для приобретения комбайнов, жаток и комплектующих к ним.

Возврат кредита необходимо было осуществить до 01.10.98 г. Письмом областного дочернего предприятия ГАК "Хлеб Украины" от 26.10.98 г. срок возврата бюджетного кредита, предоставленного ОАО "Облагротехсервис" зерном гречихи согласно распоряжению ГАК "Хлеб Украины" от 25.12.97 г. N 3-1-04/1105, продлен до 01.01.99 г.

Согласно распоряжению председателя облгосадминистрации от 12.07.97 г. N 397 зерно гречихи оприходовано по цене 283,2 грн. (в том числе НДС) за 1 тонну.

В адрес районных хлебоприемных предприятий и комбинатов хлебопродуктов Сумским представительством ГАК "Хлеб Украины" были направлены письма с указанием выдать ОАО "Облагротехсервис" из государственных ресурсов зерно гречихи при условии возврата количества зерна с 10 % надбавкой.

ОАО "Облагротехсервис" выдало обязательство по форме N 8 каждому районному КХП и ХПП, которые отгружали гречиху.

Реализация зерна гречихи осуществлялась по цене 331 грн. (в том числе НДС) за 1 т.

Из полученных средств в сумме 663,4 тыс. грн., из которых 566,0 тыс.грн. бюджетного кредита, было использовано:

1. По назначению на погашение предыдущего кредитного соглашения от 06.05.92 г. N 11/10-144 - 388,1 тыс.грн., в том числе:

- уплата процентов за кредит - 152,7 тыс.грн.

- погашение кредита - 10,0 тыс.грн.

- закупка немецких марок - 225,4 тыс.грн.

2. Закупка долл. США - 119,9 тыс.грн., для выполнения контракта между фирмой "К" и ОАО "Облагротехсервис" по закупке зерноуборочных комбайнов фирмы "К".

3. На выплату заработной платы с начислениями - 152,4 тыс.грн.

Таким образом, данный кредит использован по назначению только на 68,6 %. Это свидетельствует о том, что бюджетные средства, предоставленные ОАО "Облагротехсервис", используются не по назначению.

Вследствие сложного финансового положения, в которое попали сельхозпроизводители, у коммерческих предприятий возникла возможность осуществлять отчуждение высоколиквидного имущества.

Характерным примером может быть деятельность КСП (Константиновский район) и Корпорации (г.Донецк). В течение 1997 - 1998 годов Корпорация осуществляла поставку газа КСП. Газ использовался для отопления тепличного комплекса, находящегося на балансе КСП. В результате у КСП возникла кредиторская задолженность за поставленную продукцию в сумме 1276 тыс. долларов США (в том числе была начислена пеня в сумме 256 тыс. долларов США). Несмотря на то, что в течение 1998 года КСП погасило задолженность в сумме 165 тыс. долларов США, задолженность продолжала расти. Вследствие резкого роста курса доллара и тяжелого финансового положения КСП не смогло рассчитаться за поставленный газ и в счет подтверждения задолженности выдало Корпорации свои векселя. Имея векселя, которые КСП не смогло погасить в установленные сроки, Корпорация навязала сельхозпроизводителю договор аренды. Согласно вышеупомянутому договору весь тепличный комплекс общей площадью 150 тыс.кв.м был передан в аренду ООО. В результате единственное рентабельное производство КСП (овощеводство) отошло к ООО. Расчеты за аренду ООО осуществляет векселями, которые затем были получены Корпорацией от КСП за поставленный газ. При этом КСП выдает свои векселя Корпорации с дисконтом 50 %, а при расчетах с ООО принимает свои векселя по номинальной стоимости. В результате убытки КСП от данной деятельности составляли 510 тыс. долларов.

Для осуществления расчетов с Корпорацией КСП было предложено заключить договор с ПНПП, ООО, ПП. От всех этих предприятий в счет отгруженной им продукции были получены векселя Корпорации. За заключение данных договоров КСП заплатило комиссионное вознаграждение в сумме 50 тыс.грн. ПНПП. Кроме того, векселя ООО были переданы Корпорации с дисконтом в сумме 50 тыс.грн. Убытки от этих операций для КСП составили 100 тыс.грн. Встречными проверками было установлено, что предприятия ЧНПП, ООО, ПП отчетность не представляют и находятся в розыске.

В данный момент оформляются документы о передаче тепличного комплекса в собственность ООО.

Материалы проверки КСП переданы в Управление налоговой милиции.

Таким образом, можно сделать выводы, что на нищете сельхозпроизводителей обогащаются коммерческие структуры.

Предложения относительно улучшения финансового положения сельхозпроизводителей:

- предоставлять сельхозпроизводителям льготные целевые кредиты под закупку ТМЦ, необходимых для производства сельхозпродукции;

- поручить с соответствующим контролем и определенной ответственностью функцию выполнения регионального и государственного контрактов на поставку ТМЦ сельхозпроизводителям предприятиям, имеющим в уставном фонде долю госсобственности, превышающую 50 %;

- обеспечить уровень цен на сельхозпродукцию, закупаемую по госзаказу, не ниже уровня цен на мировом рынке. В противном случае возникает ситуация, в которой сельхозпроизводителю выгоднее реализовывать продукцию посредникам, которые в свою очередь ее экспортируют, чем реализовывать ее по госзаказу.

III. Анализ результатов проверок соблюдения налогового
и валютного законодательства производителями
сельхозпродукции, коммерческими структурами,
сопровождающими сельхозпроизводство и осуществляющими
оптовую реализацию сельхозпродукции

...Наибольшие суммы доначислений осуществлены по НДС (47,5 %), по подоходному налогу с граждан (16,3 %), по налогу на прибыль предприятий (5,9 %). Невысокий процент доначислений по налогу на прибыль можно объяснить значительными суммами отрицательного значения объекта налогообложения, которое имеют сельхозпроизводители, фактически не перекрываемыми в ходе проведенных проверок.

Распространенными нарушениями налогового законодательства, выявленными в ходе проведенных проверок, являются:

По НДС:

1) проверками ряда сельхозпредприятий... установлено нарушение п. 2 ст. 4 Декрета КМУ от 26.12.92 г. N 14-92 "Об НДС", когда предприятиями в январе - августе 1997 г. осуществлялась реализация продукции по ценам ниже фактической себестоимости..;

2) предприятия относили в налоговый кредит суммы НДС, которые не подтверждены налоговыми накладными, то есть нарушали пп.7.4.5 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) (далее Закон-1)..;

3) при проведении встречных проверок выявлены - налоговые накладные фирм, которые не отчитываются и находятся в розыске, а также установлено, что при реализации отдельных ТМЦ их стоимость поставщики не включали в налогооблагаемые обороты, а поэтому у работников налоговых органов были основания уменьшать суммы налогового кредита у покупателя товара, поскольку согласно п. 5 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 165, такие налоговые накладные считаются недействительными.

Так, при проверке КСП (Винницкая область) установлено возмещение НДС на основании налоговых накладных ПП (г.Никополь), которое не зарегистрировано как плательщик НДС.

В ходе проверки КСП (Донецкая область) были установлены взаимоотношения с ПП (г.Николаев). Несмотря на то, что ПП зарегистрировано как плательщик НДС, в то же время оно отчеты в налоговые органы не представляет, по юридическому адресу не находится, расчетный счет закрыт, находится в розыске...

СП (г.Днепропетровск) принимало участие в погашении задолженности колхозов и фермерских хозяйств области перед ОАО "ЭК облэнерго" за потребленную электроэнергию. Уменьшая задолженность... коллективных сельхозпредприятий, СП получило от них высоколиквидную продукцию - пшеницу, ячмень... С КСП и фермерскими хозяйствами СП рассчиталось собственными векселями, которые согласно договору от 23.07.98 г. N 0001/98 ОАО "ЭК облэнерго" принимает в счет погашения задолженности за потребленную электроэнергию. В то же время ОАО "ЭК облэнерго" имело задолженность за оборудование перед НПП.

Кроме этого, СП получало сельхозпродукцию от колхозов согласно договорам купли-продажи... В целом СП получило от КСП и фермерских хозяйств пшеницу, ячмень, просо, рожь на общую сумму 571 тыс.грн. ...Вышеуказанная продукция реализовывалась по ценам ниже цен приобретения... НПП..., которое рассчитывается путем предъявления к погашению векселя СП. С 25.06.98 г. НПП находится в розыске, поэтому подтвердить эти операции нет возможности.

Деятельность ООО (г.Донецк) также связана с привлечением фирм, которые не отчитываются и находятся в розыске. От шести предприятий, которые по данным встречных проверок уклоняются от представления отчетности и находятся в розыске, были получены ТМЦ на общую сумму свыше 300 тыс.грн.;

4) неправильное определение сумм налоговых обязательств и налогового кредита при осуществлении несбалансированных товарообменных операций, то есть нарушались нормы пп.7.3.4 и 7.5.3 Закона-1..;

5) в нарушение пп.7.4.4 ст.7 Закона-1 в налоговый кредит предприятия относились суммы НДС по товарам, стоимость которых не относится к составу валовых расходов, а именно: горючее на эксплуатацию легковых автомобилей..;

6) завышение размера выдачи сельскохозяйственной продукции собственного производства физическим лицам, которые состоят в трудовых отношениях с КСП, в соответствии с фактически отработанным временем, на сумму более 70 грн. из расчета за полный календарный месяц (нарушение п.11.16 ст.11 Закона-1)..;

7) ...невключение в налоговые обязательства ТМЦ, выданных в счет заработной платы работникам (нарушен п.4.2 ст.4 Закона-1)...

По налогу на прибыль:

1) ...двойное включение в валовые расходы стоимости приобретенных ТМЦ, а именно в момент их приобретения, а также при их списании на производство..;

2) в нарушение пп. 4.1.1 п.4.1 ст.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон-2) на ОАО "Мясокомбинат" (Львовская область) в течение 1998 года не включалась в валовые доходы выручка от реализации бензина и материальных ценностей. КСП (Одесская область) не включало в состав валового дохода суммы арендной платы и безвозвратной финансовой помощи..;

3) в ходе документальной проверки КСП (Автономная Республика Крым) уменьшены валовые расходы, которые... в нарушение пп.5.3.9 ст.5 Закона-2 к составу валовых расходов предприятием отнесены без подтверждения документально;

4) нарушение пп.11.3.4 и пп.11.12.1 Закона-2 установлено в КСП (Костопольский район Ривенской области). Предприятием датой увеличения валовых доходов принята не дата осуществления первого события, а дата отгрузки товаров. При этом датой увеличения валовых расходов для товарообменных операций предприятие считало не дату заключительной операции, а дату получения товаров..;

5) в ходе проверок уменьшены убытки предприятий..;

6) ...начисление амортизации на объекты непроизводственного назначения, на основные средства, арендованные у собственников имущественных паев с дальнейшим отнесением этих сумм на уменьшение налогооблагаемого оборота.

О порядке начисления и уплаты сбора в Фонд для
осуществления мер по ликвидации последствий
Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения

Проверками правильности начисления и уплаты сбора установлено, что в нарушение п. 3 раздела 1 Порядка зачисления сбора, утвержденного постановлением КМУ от 30.03.98 г. N 396, которым установлено, что при выплате заработной платы в натуральной форме предприятия уплачивают сбор не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом, по ряду проверенных сельскохозяйственных предприятий сбор в Фонд с выплаченной натурой заработной платы не перечислялся, платежные документы в учреждения банка не представлялись...

IV. Легитимные схемы работы, которые позволяют
отсрочить момент или избежать уплаты налогов

1. Ассоциация (г.Донецк) является представителем нефтемаслозавода в Донецкой области. Полученные масла Ассоциация реализовывает сельхозпроизводителям и коммерческим структурам.

Для легальной отсрочки момента уплаты налогов Ассоциацией применяются следующие схемы.

Между Ассоциацией и КСП заключается договор о передаче на ответственное хранение ГСМ. Согласно этому договору если КСП использует полученные ГСМ для собственных нужд, данные ГСМ считаются реализованными. Таким образом, согласно п.3.1 ст.3 Закона-1 ( 168/97-ВР ) до момента использования КСП для собственных нужд, полученных ГСМ у Ассоциации, не возникает налоговых обязательств. В результате только по договору с КСП потери бюджета составили более 3 тыс.грн.

2. Для отсрочки момента возникновения валового дохода с сельхозпредприятиями заключались договоры товарного кредита. В соответствии с п.14.3 ст.14 Закона-2 моментом возникновения валового дохода в случае отгрузки ТМЦ сельхозпроизводителям по договорам товарного кредита является момент оплаты данной продукции. В нарушение п.14.3 ст.14 и пп.1.11.2 ст.1 Закона-2 ( 283/97-ВР ) договоры, заключавшиеся Ассоциацией с сельскохозяйственными предприятиями, не соответствовали договорам товарного кредита, договорами не предусматривалась плата за пользование товарным кредитом, отсрочка в оплате и т.д. В результате валовые доходы предприятия в 1998 году были занижены на 39,3 тыс.грн.

3. ...Основным видом деятельности ОАО (г.Донецк) было выполнение распоряжения председателя облгосадминистрации от 17.02.98 г. "О региональном контракте на закупку продовольственной пшеницы и подсолнечника урожая 1998 года".

- главное финуправление Донецкой облгосадминистрации финансирует ОАО путем выдачи векселей на общую сумму 11,2 тыс.грн.;

- ОАО передает векселя, выданные финуправлением в качестве оплаты, предприятиям - поставщикам ТМЦ, которые в дальнейшем этими векселями погашают свою задолженность перед местными бюджетами;

- полученные ТМЦ поставляются сельхозпредприятиям. Также заключаются договоры на поставку сельхозпродукции (пшеницы и подсолнечника);

- сельхозпродукция поставляется предприятиям-заготовителям, которые рассчитываются за это путем перечисления средств на расчетный счет ОАО;

- ОАО погашает задолженность перед главным финуправлением путем перечисления средств на счет финуправления, за исключением комиссионного вознаграждения, которое составляет 1 % от суммы реализованных ТМЦ...

4. ПГК "Облагротехсервис" и КСП применяется следующая схема легального избежания налогообложения.

С КСП заключается соглашение, согласно которому ПГК "Облагротехсервис" поставляет КСП ТМЦ. Товары поставляются на основании товарного кредита с апреля по сентябрь 1999 г. КСП в соответствии с соглашением обязано до сентября 1999 года перечислить на расчетный счет ПГК "Облагротехсервис" денежные средства, заполученные ТМЦ, и 0,5 % за использование товарного кредита.

Вместе с соглашением товарного кредита составляется договор залога имущества. В соответствии с этим договором в случае, если КСП не осуществляет расчеты по товарному кредиту в установленные сроки, согласно первому договору в собственность ПГК "Облагротехсервис" переходит урожай семян подсолнечника 82,8 т стоимостью 49,8 тыс.грн. Также в соответствии с договором залога имущества залоговая стоимость семян устанавливается в размере 29,8 тыс.грн. (50 % фактической стоимости).

Фактически между КСП и ПГК "Облагротехсервис" осуществляется бартерная операция по ценам, которые значительно ниже обычных. Согласно пп.1.11.2 ст.1 Закона-2 право собственности по товарному кредиту переходит в момент составления соглашения или в момент отгрузки товара. В 1999 году на расчетный счет поступлений денежных средств не было (как и в 1998 году), поэтому расчет с ПГК "Облагротехсервис" денежными средствами осуществить было невозможно как в срок составления соглашения, так и в течение года. Но в соответствии с соглашением расчет производится исключительно денежными средствами. Составление двух соглашений позволило избежать бартерной операции.

5. Пример отсрочки платежа по НДС

Сельхозпроизводитель заключает договор с фирмой на поставку товаров критического импорта, которые обязуется использовать для собственного производства. При поступлении товаров на территорию Украины НДС не начисляется и не уплачивается. Сельхозпроизводитель после поступления товара из-за границы передает эти товары на ответственное хранение фирме, которая выполняет роль комиссионера с правом реализации. Фирма в свою очередь реализует товар, начисляет и уплачивает НДС при реализации. Таким образом, товар ввозится для продажи, а не для использования для собственного производства, и срок уплаты НДС оттягивается на определенное время...

6. Существует способ уклонения от уплаты налогов путем создания нового предприятия на базе предприятия - должника перед бюджетом.

Так, коллективное сельхозпредприятие, которое имеет налоговую задолженность, принимает решение о том, что:

- преимущественное большинство его членов выходит из состава КСП с наделением соответствующими паями. В дальнейшем они объединяют свои паи и создают новое предприятие - общество с ограниченной ответственностью;

- в КСП остается два лица и доля имущества, которая значительно меньше распределенной на имущественные паи.

При этом вновь созданное предприятие получает земли, сельхозтехнику, скот, дебиторскую задолженность и др., то есть получает все необходимое для производства сельхозпродукции. У КСП остаются объекты соцсферы, хранилища и некоторые основные средства. При таком распределении КСП не имеет возможности производить сельхозпродукцию - для этого у него не осталось ни техники, ни трудовых ресурсов, ни земель, ни оборотных средств и др. Основная сумма налоговой задолженности распределена таким образом, что большая ее доля осталась за КСП. При такой ситуации КСП, не имея возможности производить сельхозпродукцию и получать от этой деятельности доход, не может уплатить задолженность перед бюджетом и становится банкротом. Имущество, которое принадлежит КСП, не может быть реализовано в счет погашения задолженности по причине неликвидности. Таким образом, налоговая задолженность не может быть взыскана в бюджет...

7. Схема уклонения от уплаты налогов КСП за счет завышения размера лимита наличности в кассе.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте Украины (далее - Порядок), с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления НБУ от 13.10.97 г. N 334, от 11.11.98 г. N 473 и от 19.01.99 г. N 16, КСП самостоятельно устанавливают лимит остатка наличности в кассе. Это дало возможность КСП устанавливать достаточно большие размеры лимитов. Анализ фактических размеров лимитов среди КСП Луганской области показал, что в 1998 году лимит возрос в 2 раза по сравнению с 1997 годом. В соответствии с Порядком сельхозпредприятиям, которые имею налоговую задолженность, запрещено использовать наличные средства, которые поступают в кассы из выручки, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды. Установление этими предприятиями завышенных лимитов наличности в кассе позволило избежать применения к ним финансовых санкций за превышение лимитов наличности в кассе в случае использования полученной выручки для выплат заработной платы и сельхознужд. Вследствие этого наличные средства из касс не поступают на расчетный счет и налоговая задолженность не уплачивается.

Примером использования рассмотренной схемы является деятельность проверенных КСП Луганской области. На расчетные счета проверенных КСП в 1998 году поступило 40,7 тыс.грн. выручки за реализованную продукцию. Из них направлено на уплату налогов 31,2 тыс.грн., что составило 77 %. А в кассы предприятий поступило 806,4 тыс.грн. выручки, что почти в 20 раз превышает поступление выручки на расчетные счета в банке. Из них направлено на уплату налогов только 27,2 тыс.грн., что составило 3 % от суммы выручки; на заработную плату (без зачисления на расчетный счет) - 192,3 тыс.грн., или 24 % выручки, на хозяйственные нужды - 563,9 тыс.грн., или 70 % выручки. В то время, когда картотека в банке составила на 01.01.99 г. по проверенным хозяйствам 2441 тыс.грн., выручка от реализации направлена, минуя расчетный счет, на хозяйственные нужды, что дало возможность избежать уплаты налогов на сумму 756,2 тыс.грн.

8. Схема уклонения от налогообложения путем взноса в уставный фонд другого предприятия

Предприятие А, которое имеет налоговую задолженность, осуществляет взнос в уставный фонд предприятия Б в виде основных средств. Далее предприятие Б передает эти основные фонды в аренду предприятию А за мизерную арендную плату. Если бы это имущество было продано, то в адрес предприятия А могли бы поступить денежные средства, за счет которых была бы погашена задолженность перед бюджетом. Кроме этого, путем взноса в уставный фонд другого предприятия происходит бесплатное отчуждение имущества.

Вышеприведенная схема установлена при проверке ЗАО (Новоайдарский район Луганской области). Одним из учредителей этого предприятия является ОАО (Лутугинский район Луганской области) - 75 % акций, которое на момент взноса в уставный фонд имело налоговую задолженность 32,9 тыс.грн. В качестве взноса в уставный фонд были переданы основные фонды на сумму 344,7 тыс.грн. По состоянию на 01.05.99 г. задолженность перед бюджетом ОАО увеличилась и составляла уже 48,99 тыс.грн. Следует отметить, что руководителем обоих предприятий является одно и то же лицо. В дальнейшем переданные основные фонды (взнос в уставный фонд) были арендованы ОАО у ЗАО за мизерную плату.

9. Для определения объекта налогообложения при начислении НДС и налога на прибыль важную роль играет стоимость и количество приобретенного (проданного) товара, поэтому нельзя не учитывать возможные злоупотребления при определении качества приобретенной (сданной на хранение) сельхозпродукции, которое влияет как на количество приобретенной продукции, так и на расчеты с ее поставщиками, поскольку экспертизу проводят сами же покупатели, коммерческие структуры, предоставляющие услуги сельхозпроизводителям по переработке продукции или по ее хранению (элеваторы, хлебоприемные пункты, мясоперерабатывающие предприятия).

Так, ОАО (Белгород-Днестровский район Одесской области) заключило договоры на приобретение семян гибридного подсолнечника с КСП района, фермерскими хозяйствами района. Оплата за семена "скопом" в зачетном весе составила 2500 грн. за 1 т. Сельхозпредприятия при наличии товарно-транспортных накладных (без указания цены) и сортовых свидетельств (с с/х ф. 213, выписываются на токах КСП) привозят семена "скопом" на весовую предприятия, где определяется физический вес семян и записывается в реестр на приход зерна.

Лабораторией предприятия проводится анализ семян по каждому приходу (с каждой машины) и определяются основные характеристики, вносимые в реестр на принятое зерно с определением качества по среднесуточному образцу (форма N 3 сг-3): влажность, сорность, зерновая примесь.

Справочно: Госстандартом определены показатели: влажность - 7 %, сорность - 1 %, зерновая примесь - 3 %.

Бухгалтерия на основании данных анализа лаборатории определяет зачетный вес семян: уменьшается физический вес на процент превышения фактической влажности и сорности от Госстандарта. При превышении зерновой примеси физический вес уменьшается на 1 %. Например, поставлены семена физическим весом 10 т, лабораторией определены качества: влажность - 10,5 %, сорность 2,5 %, зерновая примесь - 5 %.

Определение зачетного веса: превышение по влажности - 3,5 % (10,5 % - 7 %), сорности - 1,5 % (2,5 % - 1 %), за превышение зерновой примеси - 1 % (5 % > 3 %). Зачетный вес составляет 9,6 т (10 т х (100 % - 3,5 % - 1,5 % - 1 %)).

Расценивается по цене в соответствии с договором 9,6 т х 2500 грн. Бухгалтерией оприходуется по физическому весу на Дт 05 счета "Материалы", исходя их расчетной цены. Обработка семян оформляется актом подработки ф. 30 (утверждена Госкомзаготовок СССР от 16.04.64 г. N 2111), где определяется выход готовой продукции (гибридных семян) и расценивается их стоимость.

V. Предложения относительно изменений налогового
законодательства в целях предотвращения уклонения от
налогообложения предприятий и организаций

1. В целях предотвращения отнесения в налоговый кредит сумм, определенных в бестоварных налоговых накладных, а также на основании накладных, выписанных фирмами, которые не отчитываются или находятся в розыске, предлагаем внести дополнения во второй абзац пп.7.5.1 ст.7 Закона-1 ( 168/97-ВР ) и изложить его в следующей редакции:

"или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и включения указанных оборотов в налоговые обязательства их поставщика",

а также в первый абзац пп.7.4.5 ст.7 Закона-1, изложив его в следующей редакции:

"Не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными как продавца, так и покупателя на предмет подтверждения налогового кредита и налогового обязательства или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) актом приемки работ (услуг) или банковским документом, который удостоверяет перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг)".

2. Подпункт 6.2.6 ст.6 Закона-1 после слов "молока и мяса в живом весе" дополнить словами "собственного производства". Таким образом, льготой по продаже по нулевой ставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе сельхозтоваропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования не будут иметь возможности пользоваться предприятия, которые вместе с производством собственной сельхозпродукции занимаются посредническими операциями между другими сельхозпроизводителями, населением и перерабатывающими предприятиями, то есть получать право на налоговый кредит при закупке продукции и дотацию при ее реализации перерабатывающим предприятиям.

3. Ввести дифференцированный поправочный коэффициент в ставку фиксированного сельскохозяйственного налога, который зависит от характера засеваемой культуры, что поможет поддержать менее рентабельные отрасли растениеводства, переложив налоговую нагрузку на потенциально более рентабельные отрасли растениеводства.

4. В целях ограничения товарной интервенции на украинском рынке продуктов питания считаем целесообразным принять меры по повышению ставок таможенных сборов на импортную сельхозпродукцию. Так, ставки таможенных сборов на импортную сельскохозяйственную продукцию в Украине установлены от 3 % до 5 %, в то время как Евросоюз, защищая своих сельхозпроизводителей, имеет соответствующие таможенные ставки от 60 до 500 процентов.

5. Для создания благоприятных условий для развития сельского хозяйства и правильности определения валовых доходов и валовых расходов необходимо создать пункты государственной независимой экспертизы для оценки качества сельхозпродукции.

6. Отказаться от практики реструктуризации и списания налоговой задолженности сельхозпроизводителей. В условиях, когда в последние годы на высшем уровне исполнительной власти систематически решаются вопросы о списании (реструктуризации) налоговой задолженности сельхозтоваропроизводителей, эти предприятия просто не заинтересованы вообще правильно исчислять налоги, а тем более их уплачивать в установленные сроки, ожидая от правительства страны очередного списания долгов. Отдельные руководители КСП открыто отказываются при таких обстоятельствах уплачивать налоги, даже имея для этого реальные возможности. Такая негативная практика списания налоговых долгов не соответствует принципам построения и предназначения системы налогообложения, поскольку не стимулирует предпринимательской производственной активности в области сельхозпроизводства и является по сути проявлением налоговой дискриминации (необеспечения одинакового подхода к субъектам хозяйствования разных отраслей при определении обязанностей по уплате налогов).

7. Запретить предприятиям, которые имеют налоговую задолженность, осуществлять взносы в любой форме в уставные фонды других предприятий.

Первый заместитель Председателя ГНА Украины Ф.Ярошенко

Документи що посилаються на цей

• Налогообложение товарного кредита