ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 15.08.2000, N 11280/7/16-1201
м.Київ
На доповнення до листа ДПА України від 08.08.2000 р. N 10962/7/21-0117
Державна податкова адміністрація України на доповнення до листа від 08.08.2000 р. N 10962/7/21-0117 в частині правильності проведення відшкодування сум податку на додану вартість, що належать до зарахування на поточний рахунок платника у рахунок погашення заборгованості кредитора (за підакцизну продукцію) платника податку з платежів до державного бюджету, повідомляє.
Законом України від 20.04.2000 р. N 1685-III "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" встановлено, що при продажу (інших видах відчуження) спирту етилового, коньячного, плодового в межах бартерних (товарообмінних) операцій або інших операцій, що не передбачають їх оплати в грошовій формі, у тому числі векселями чи іншими видами боргових зобов'язань, покупець (отримувач) підакцизної продукції зобов'язаний здійснити сплату суми акцизного збору, включеного до ціни продукції, а також податку на додану вартість, нарахованого на таку ціну, виключно у грошовій формі. У такому ж порядку здійснюється оплата вартості виготовлення (переробки, обробки) підакцизної продукції на давальницьких умовах.
Таким чином, проведення відшкодування сум податку на додану вартість, що належать до зарахування на поточний рахунок платника у рахунок погашення заборгованості кредитора (кредиторів) платника податку з платежів до державного бюджету, відповідно до порядку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 07.12.99 р. N 2215 , можливе лише в частині суми заборгованості за отриману підакцизну продукцію за виключенням сум акцизного збору та сум податку на додану вартість, які повинні бути сплачені постачальнику виключно у грошовій формі.
Наприклад, у платника акцизного збору значиться перед бюджетом заборгованість по акцизному збору у розмірі 100,0 тис. грн. У той же час сума заборгованості за відвантажену підакцизну продукцію, у рахунок якої буде проведено погашення заборгованості по акцизному збору за рахунок відшкодування податку на додану вартість, складає 100,0 тис. грн., у тому числі сума акцизного збору - 32,0 тис. грн. та сума податку на додану вартість-16,6 тис. грн. З урахуванням вимог вищезгаданого Закону (1685-III) погашення заборгованості по акцизному збору за рахунок відшкодування податку на додану вартість може бути проведено лише на суму 51,4 тис. грн. (100,0 32,0 "АЗ" - 16,6 "ПДВ"). При цьому суми податку на додану вартість та акцизного збору по такій відвантаженій продукції перераховуються постачальнику підакцизної продукції грошовими коштами.
Протокол про проведення такого відшкодування може бути підписаний органами державної податкової служби лише за наявності платіжних доручень боржника про сплату постачальнику сум податку на додану вартість та акцизного збору по отриманій продукції.
Така законодавча норма не тягне за собою змін в податковому обліку щодо податку на додану вартість та не змінює бази для оподатковування податком на додану вартість, визначеної Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) для негрошової форми розрахунків за господарські операції з продажу товарів (робіт, послуг).
Заступник Голови О.Шитря