Закупка сельскохозяйственной продукции у населения:
оформление, налогообложение и учет
ВОПРОС: Наше предприятие осуществляет закупку сельскохозяйственной продукции у населения. Как правильно документально оформлять такие операции? Нужно ли удерживать с граждан подоходный налог за проданную ими продукцию? Получим ли мы налоговый кредит по приобретенной у граждан продукции?
ОТВЕТ: Начнем с юридического обоснования закупки сельскохозяйственной продукции (далее - продукция) у населения. В соответствии с Гражданским кодексом Украины (далее - Кодекс) закупка продукции у населения осуществляется на основании соглашений. Соглашения - это действия граждан и организаций, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав или обязанностей (ст.41 Кодекса). Указанные соглашения могут заключаться как в письменной, так и в устной форме. Согласно ст.43 Кодекса соглашения, выполняемые во время их заключения, могут заключаться устно. Таким образом, соглашение о закупке продукции у населения вполне может быть заключено в устной форме. Письменные договоры ненужны, хотя их заключение не запрещается законом.
1. Документальное оформление
Следует отметить, что в случаях, когда соглашения между организацией и гражданином заключаются в устной форме, организация, оплатившая товары или услуги, должна получить от другой стороны (то есть от гражданина) письменный документ, подтверждающий получение денег и основания их получения (ст.43 Кодекса). Действующим на сегодняшний день законодательством не предусмотрена определенная форма документа, которым бы оформлялась закупка у населения продукции. Однако документально оформить такую операцию необходимо.
Определенные требования к оформлению операций по закупке продукции у населения выдвигает "Инструкция о подоходном налоге с граждан", утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция). В соответствии с пп.5.7 п.5 Инструкции соглашения купли-продажи могут оформляться двусторонними закупочными актами в письменной форме или за - купочными ведомостями. Эти документы должны содержать следующие данные:
- место заключения соглашения;
- фамилию, имя и отчество продавца, его идентификационный номер (при отсутствии идентификационного номера - сведения из паспорта продавца);
- название продукции, цену единицы продукции, объем проданной продукции;
- сумму выплаченных продавцу средств;
- подпись продавца о получении средств. Кроме того, сейчас в Украине действует Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV (далее - Закон). Он требует, чтобы все первичные документы имели следующие реквизиты (п.2 ст. 9 Закона):
- название документа;
- дату и место составления;
- название предприятия, от имени которого составлен документ;
- содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
- должности л иц, ответственных за осуществление хозяйствен - ной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи лиц, принимавших участие в осуществлении хозяйственной операции.
Поскольку при определенных условиях (об этом речь пойдет дальше) с граждан может удерживаться подоходный налог, то в закупочный акт целесообразно добавить сведения об удержании подоходного налога и окончательную сумму к выдаче.
Исходя из вышеизложенного, можно предложить следующую форму закупочного акта, все данные условные, подоходный налоге гражданина не удерживался). Обратите внимание: ваша форма закупочного акта может отличаться от приведенной. Приведенный закупочный акт - это всего лишь вариант указанного документа!
2. Налогообложение
2.1. Налогообложение доходов граждан. В соответствии с пп."е" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет) не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, а значит, и не облагаются подоходным налогом доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их убоя в сыром виде и в виде первичной переработки.
Однако как подтвердить, что продукция, покупаемая у гражданина, выращена в его подсобном хозяйстве? Ответ налоговой на этот вопрос содержится в письмах Главной государственной налоговой инспекции Украины от 04.12.95 г. N 10-214/10-5773 и от 19.11.96 г. N 17-214а/11-815. Государственная налоговая инспекция (администрация) считает, что документом, подтверждающим, что продукция "происходит" именно с подсобного хозяйства, должна быть справка местного совета народных депутатов. Однако ни в Декрете, ни в Инструкции нет ни слова о справке. Наоборот, в Инструкции (пп.5.7 п.5) указано, что "В случае покупки указанной продукции непосредственно по месту ее выращивания (производства) удержание налога покупателем не производится...". Казалось бы, справка сельсовета (горсовета) не нужна; достаточно только приобрести продукцию "по месту выращивания". Но тогда возникает вопрос: как доказать, что продукция приобретена именно "по месту выращивания", а не на базаре или не на обочине дороги? Об этом, опять-таки, в Инструкции нет ни слова... Поэтому, на наш Взгляд, :все-таки аоит пользоваться справками советов народных депутатов (сельсоветов или горсоветов) о том, что определенная продукция была выращена в подсобном хозяйстве гражданина. И тогда пусть даже продукция будет привезена гражданином лично на предприятие, а не приобретена "по месту выращивания", все будут удовлетворены - и налоговики, и предприятия, и гражданин.
| Документ 1 | |
| ТОВ "Піонер" назва підприємства |
Затверджую: Керіваник підприємства _____________ Дата _____________ Підпис _____________ |
ЗАКУПІВЕЛЬНИЙ АКТ
2 жовтня 2000 р.
дата
Покупець в особі Петров Петра Петрович, закупівельник
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П.I.Б., посада
Продавець Іванов Іван Іванович
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П.I.Б.
Місце проживання Київська обл.,Білоцерківський р-н.,с.Червоне,вул.Леніна,12
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
адреса
Ідентифікаційний код (паспортні дані) 1234567890
-----------------------------------------------------------------------------
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N п/п ¦ Назва продукції ¦ Од. виміру ¦ Кількість ¦ Ціна ¦ Сума ¦
+-------+---------------------+--------------+-------------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Картопля ¦ кг ¦ 500 ¦ 0,40 ¦ 200,00 ¦
+-------+---------------------+--------------+-------------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Яблука ¦ кг ¦ 200 ¦ 1,20 ¦ 240,00 ¦
+-------+---------------------+--------------+-------------+--------+--------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Всього на суму 440.00 грн. (Чотириста сорок гривень 00 коп.)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
сума цифрами і прописом
Прибутковий податок Не утримувався
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
сума цифрами і прописом
Сума до видачі 440.00 грн. (Чотириста сорок гривень 00 коп.)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
сума цифрами і прописом
| Гроші одержав | Іванов | |
Гроші виплатив |
підпис |
П.I.Б. закупівельник Петров |
| підпис | Посада, П.I.Б. |
Итак, продажа гражданами продукции, выращенной ими в подсобном хозяйстве, что подтверждается справкой сельсовета (горсовета), облагаться подоходным налогом не будет. Справка по форме 2 при этом в налоговую инспекцию по месту проживания гражданина не направляется (пп.5.7 п.5 Инструкции).
Подоходный налог не будет удерживаться, если гражданин, продающий предприятию продукцию, является "субъектом предпринимательства" (п.12 Инструкции). Такие граждане должны предъявить предприятию-покупателю оригинал свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности. Кроме того, такие граждане-предприниматели должны подтвердить уплату авансовых платежей подоходного налога - платежным уведомлением, патентом или свидетельством об уплате единого налога. При наличии указанных документов покупатель не удерживает подоходны и налог, но не позднее 30 дней после выплаты средств гражданину должен предоставить в налоговую инспекцию по месту проживания гражданина справку по форме 2 (п.12 Инструкции). Поскольку подоходный налог в этом случае не удерживался, то в справке ф. N 2 необходимо указать номер регистрационного свидетельства гражданина и номер платежного уведомления (патента), дату выдачи этих документов и название учреждений, которые их выдали.
Таким образом, даже если гражданин не имеет справки сельсовета (горсовета) о происхождении продукции с подсобного хозяйства, но является предпринимателем, то подоходный налог из средств, полученных им за продукцию, может не удерживаться.
Однако все же возможны случаи, когда подоходный налог удерживать необходимо:
1. Продукция, которую продает гражданин, не входит в перечень, указанный в пп."е" п.1 ст.5 Декрета (это могут быть собранные в лесу грибы, шкуры зверей (например, фредок) и др.), а гражданин не является субъектом предпринимательства.
2. Гражданин, который не является субъектом предпринимательства, не имеет справки из сельсовета (горсовета) о том, что, продукция выращена им в подсобном хозяйстве.
3. Гражданин, который является субъектом предприниматель ской деятельности, не имеет ни справки из сельсовета (горсове та) о происхождении продукции, ни платежного уведомления об уплате авансовых платежей по подоходному налогу. ;
4. Гражданин "не имеет постоянного места проживания в Украине" (подоходный налог в таком случае будет удерживаться в соответствии со ст. 15 Декрета).
Во всех этих случаях из суммы, причитающейся к выплате гражданину, лицо, которое выплачивает средства, должно удержать подоходный налог в размере 20% (п.З ст.7 Декрета) и перечислить его в бюджет. При этом предприятие должно в течение 30 дней со дня выплаты средств гражданину направить в налоговую инспекцию по месту жительства гражданина справку ф. N 2 (п.12 Инструкции). Образец заполненной справки ф. N 2 приведен ниже (допустим, что гражданин не имел справки из сельсовета, и с него удержан подоходный налог) (см. документ 2).
Следует отметить, что на предоставлении справки по ф. N 2 "отчетная эпопея" предприятия-покупателя не заканчивается - предприятие должно предоставить в налоговую инспекцию еще и справку о суммах выплаченных доходов и удержанных с них налогов по ф. N 8ДР. Порядок заполнения и представления справки ф. N 8ДР был утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.12.97 г. N 473 в редакции приказа ГНАУ от 06.01.99 г. N 10 (далее - Порядок). Поскольку после утверждения Порядка у налогоплательщиков возникло много вопросов относительно его заполнения, то ГНАУ были изданы разъяснения поэтому поводу (письмо Государственной налоговой администрации Украины "О разъяснениях по заполнению справок по форме N 8ДР" от 07.04.99 г. N 5265/7/ 29-0119, далее - Разъяснения).
Итак, в каких случаях данные о выплате средств гражданам за приобретенную у них сельскохозяйственную продукцию должны отражаться в справке ф. N 8ДР? По мнению налоговиков, если предприятие не представляет на гражданина справку по ф. N 2, то и справка по ф. N 8ДР также не заполняется (п.42 Разъяснений).
Когда же предприятие направляет в налоговую инспекцию справку поф. N 2, то и в справку ф. N 8ДР гражданин "попадет". При этом графы справки заполняются следующим образом;
- графа 1: порядковый номер строки (пп.2.6.10 Порядка);
- графа 2: идентификационный номер физического лица, о котором предоставляется информация в справке (пп.2.6.11 Порядка);
- графа 3: сумма, начисленная гражданину к выплате (пп.2.6.12 Порядка);
- графа 4: фактически удержанная сумма подоходного налога (пп.2.6.13 Порядка), которая может равняться 20% начисленного дохода или нулю, если закупка осуществляется у частного предпринимателя, который уплатил подоходный налогавансом;
- графа 5: проставляется признак дохода - "05" для частных предпринимателей, у которых закупается продукция (п.35 и п.58 Разъяснений) и "07" для других граждан (этот признак дохода больше всего, по нашему мнению, отвечает содержанию хозяйственной операции);
- графы 6, 7 и 8: в нашем случае в них ничего не будет проставлено.
Не лишним также будет отметить, что граждане, у которых закупалась продукция, не должны вноситься в реквизит "Работало по совместительству" справки ф. N 8ДР (п.10 Разъяснений). Напомним нашим читателям, что справка по ф. N 8ДР представляется в налоговую инспекцию ежеквартально до 15 (включительно) числа месяца, следующего за отчетным периодом (п.4.1 Порядка).
2.2. Налогообложение предприятия. Теперь несколько слов о налогах собственно предприятия, которое осуществляет закупку продукции у населения. Поскольку предприятие будет приобретать продукцию у населения для производственных нужд, то в соответствии с пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР (далее - Закон о прибыли) расходы на приобретение этой продукции будут включаться в состав валовых расходов. Кроме того, в состав валовых расходов будут включаться и все расходы предприятия, связанные с закупкой продукции (оплата командировок, стоимость доставки и т.п.), поскольку эти расходы понесены "...в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)... "(пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли).
| Документ 2 (печатается на языке оригинала) | |
| Штамп підприємства (назва, код юридичної особи за ЄДРПОУ, номер телефону) |
Додаток N 2 До Інструкції про прибутковий податок з громадян Форма N2 |
| Ірпінська ДПІ | вхідний N___________________ |
| (назва податкової інспекції, якій надсилаеться довідка) |
за алфавітом N______________ |
Довідка
про суму виплаченого доходу і утриманого податку у 2000 році
не за місцем основної роботи, у т.ч. за
сумісництвом та цивільно-правовими договорами
Ідентифікаційний номер 2345678901
--------------------
+----------------------------------------------------------------------------+
¦1¦Прізвищв, ім'я та по батькові ¦Коваленко Антон Іванович ¦
+-+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦2¦Адреса постійного місця проживання ¦Київська обл., Ірпінський район, ¦
¦ ¦ ¦с. Волошки, вул. Шевченка, 2 ¦
+-+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦3¦Сума нарахованого доходу (в крб.) ¦500,00 (п'ятсот грн. 00 коп.) за ¦
¦ ¦за місяць (період) ¦жовтень ¦
+-+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦4¦Сума утриманого податку (в крб.) ¦100,00 грн. (сто грн. 00 коп.) ¦
+-+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦5¦За що (роботи, послуги та ін.) ¦За сільськогосподарську продукцію ¦
¦ ¦зроблено виплату ¦ ¦
+-+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦6¦Додаткові відомості ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
М.П.
Головний бухгалтер Сидоров С.С.
---------------------------------------------------------------------------------------------------
(прізвище, ініціали, підпис)
Что касается налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, о котором спрашивает читатель, то здесь следует отметить следующее. В соответствии с пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) право на включение расходов по уплате НДС в сумму налогового кредита возникаетлишь при наличии соответствующей налоговой накладной или таможенной декларации. А налоговые накладные разрешается составлять только лицам, зарегистрированным как плательщики налога на добавленную стоимость (пп.7.2.4 п.7.2 ст.7 Закона о НДС).
Из-за того что "простые" граждане - несубъекты предпринимательской деятельности (п.1.2 ст.1 и ст.2 3акона о НДС) и субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю на рынках и уплачивающие рыночный сбор (п.2.3 ст.2 Закона о НДС), не являются плательщиками НДС, то при закупке у них продукции право на налоговый кредиту покупателя не возникает. Да и сам налог на добавленную стоимость в цене продукции в таких случаях содержаться не будет. Другое дело, если продукцию продаетчастный предприниматель, зарегистрированный плательщиком НДС. В этом случае при условии оформления налоговой накладной предприятие-покупатель вполне может отнести к составу налогового кредита сумму уплаченного за продукцию НДС.
3. Бухгалтерский учет
Отображение в бухгалтерском учете операций по закупке продукции у населения лучше всего рассмотреть на примерах. Однако, прежде всего, необходимо уточнить следующий момент. На предприятии приобретенная у населения продукция будет учитываться в составе запасов, ведь в соответствии с п.4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы" (утверждено приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. N 246, далее - стандарт "Запасы") запасами признаются активы, которые содержатся предприятием для дальнейшей продажи или для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием. Приобретенная продукция (запасы) должна зачисляться на баланс по первоначальной стоимо сти (п.8 стандарта "Запасы"). В первоначальную стоимость продукции согласно п.9 стандарта "Запасы" будут включаться следующие расходы:
- суммы, уплаченные гражданам за продукцию;
- транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку, в т.ч. оплата командировок, оплата погрузки-разгрузки продукции и транспортировки к месту ее использования);
- прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Следует отметить, что стандарт "Запасы" позволяет вести учет транспортно-заготовительных расходов как в составе себестоимости приобретенных запасов, так и на отдельном субсчете счетов учета запасов с дальнейшим их распределением. Какой метод применять - каждый решает сам.
Продукция у граждан может закупаться в целях дальнейшей перепродажи или переработки. В зависимости от этого учет ее может вестись на разных счетах:
- если продукция закупается для перепродажи, то ее учет будет вестись на счете 28 "Товары";
- для учета продукции, подлежащей переработке, предназначен счет 201 "Сырье и материалы".
Поэтому в примерах мы будем указывать сразу два счета, а который необходимо использовать в вашем случае - следует решать исходя из предназначения закупаемой продукции.
Пример 1 (все цифры условные). Предприятие приобрело у гражданина картофель (3000 кг по цене 0,40 грн./кг). Продавец предъявил справку из сельсовета о том, что картофель выращен в его подсобном хозяйстве. Для доставки картофеля был использован наемный автомобиль (стоимость услуг -180 грн., включая НДС). Лицо, осуществлявшее закупку, было в командировке 2 дня. Мы покажем отражение в бухгалтерском учете такой закупки (см. табл.1) по двум вариантам: при расчетах с гражданином наличными и при расчетах с гражданином мукой (по цене 1,20 грн./кг, включая НДС).
Таблица 1
Отображение в учете закупки продукции при
наличии у гражданина справки из сельсовета (горсовета)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ операции +---------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ А. При расчетах наличными ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Выданы подотчет наличные для ¦ 372 ¦ 301 ¦ 1300,00¦
¦ ¦оплаты продукции и возмещения¦"Расчеты с подот¦"Касса в наци- ¦ ¦
¦ ¦командировочных расходов за- ¦четными лицами" ¦ональной валюте"¦ ¦
¦ ¦купщика ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 2 ¦Перечислены средства транспор¦ 371 ¦ 311 ¦ 180,00¦
¦ ¦тной организации за услуги ¦"Расчеты по вы- ¦"Текущие счета в¦ ¦
¦ ¦автомобиля ¦данным авансам" ¦национальной ва-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦люте" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 3 ¦Отражен налоговый кредит по ¦ 641 ¦ 644 ¦ 30,00¦
¦ ¦услугам транспортной органи- ¦"Расчеты по на- ¦"Налоговый кре- ¦ ¦
¦ ¦зации ¦логам" (аналити-¦ дит" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ческий счет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"НДС") ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 4 ¦Оприходована продукция (3000 ¦ 201 ¦ 372 ¦ 1200,00¦
¦ ¦кг х 0,40 грн.) ¦"Сырье и матери-¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦ ¦ алы" или ¦четными лицами" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 5 ¦Списаны командировочные рас- ¦ 201 ¦ 372 ¦ 36,00¦
¦ ¦ходы на стоимость приобретен-¦"Сырье и матери-¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦ной продукции (2 дня х 18 ¦ алы" или ¦четными лицами" ¦ ¦
¦ ¦грн. = 36 грн.) ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 6 ¦Возвращен подотчетным лицом ¦ 301 ¦ 372 ¦ 64,00¦
¦ ¦остаток неиспользованных ¦"Касса в наци- ¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦средств ¦ональной валюте"¦четными лицами" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 7 ¦Списана стоимость услуг тран-¦ 201 ¦ 371 ¦ 150,00¦
¦ ¦спортной организации ¦"Сырье и матери-¦"Расчеты по вы- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ алы" или ¦данным авансам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 8 ¦На сумму НДС ¦ 644 ¦ 371 ¦ 30,00¦
¦ ¦ ¦"Налоговый кре- ¦"Расчеты по вы- ¦ ¦
¦ ¦ ¦дит" ¦данным авансам" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Б. При расчетах товарами (бартер) ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Выданы подотчет наличные для ¦ 372 ¦ 301 ¦ 50,00¦
¦ ¦возмещения командировочных ¦"Расчеты с подот¦"Касса в наци- ¦ ¦
¦ ¦расходов у закупщика ¦четными лицами" ¦ональной валюте"¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 2 ¦Передана мука со склада про- ¦ 282 ¦ 281 ¦ 700,00¦
¦ ¦давцу (учетная цена 0,70 ¦"Товары в торгов¦"Товары на скла-¦ ¦
¦ ¦грн./кг) (0,7 грн. х 1000 кг)¦ле" ¦де" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 3 ¦Начислена торговая наценка ¦ 282 ¦ 281 ¦ 500,00¦
¦ ¦ ¦"Товары в торгов¦"Товары на скла-¦ ¦
¦ ¦ ¦ле" ¦де" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 4 ¦Перечислены средства транс- ¦ 371 ¦ 311 ¦ 180,00¦
¦ ¦портной организации за услуги¦"Расчеты по вы- ¦"Текущие счета в¦ ¦
¦ ¦автомобиля ¦данным авансам" ¦национальной ва-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦люте" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 5 ¦Отображен налоговый кредит по¦ 641 ¦ 644 ¦ 30,00¦
¦ ¦услугам транспортной органи- ¦"Расчеты по на- ¦"Налоговый кре- ¦ ¦
¦ ¦зации ¦логам" (аналити-¦дит" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ческий счет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"НДС") ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 6 ¦Оприходована продукция (3000 ¦ 201 ¦ 372 ¦ 1200,00¦
¦ ¦кг х 0,40 грн.) ¦"Сырье и матери-¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦ ¦ алы" или ¦четными лицами" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 7 ¦Списаны командировочные рас- ¦ 201 ¦ 372 ¦ 36,00¦
¦ ¦ходы на стоимость приобретен-¦"Сырье и матери-¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦ной продукции(2 дня х 18 грн.¦ алы" или ¦четными лицами" ¦ ¦
¦ ¦= 36 грн.) ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 8 ¦Возвращен подотчетным лицом ¦ 301 ¦ 372 ¦ 14,00¦
¦ ¦остаток неиспользованных ¦"Касса в наци- ¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦средств ¦ональной валюте"¦четными лицами" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 9 ¦Отображена стоимость муки, ¦ 372 ¦ 702 ¦ 1200,00¦
¦ ¦переданной гражданину в счет ¦"Расчеты с подот¦"Доход от реали-¦ ¦
¦ ¦платы за картофель ¦четными лицами" ¦зации" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦10 ¦На сумму НДС ¦ 702 ¦ 641 ¦ 200,00¦
¦ ¦ ¦"Доход от реали-¦"Расчеты по на- ¦ ¦
¦ ¦ ¦зации" ¦логам" (аналити-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ческий счет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦"НДС") ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦11 ¦Списана торговая наценка за ¦ 285 ¦ 282 ¦ 500,00¦
¦ ¦переданную гражданину муку ¦"Торговая нацен-¦"Товары в торгов¦ ¦
¦ ¦ ¦ка" ¦ле" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦12 ¦Списана на себестоимость ре- ¦ 902 ¦ 282 ¦ 700,00¦
¦ ¦ализации мука, переданная ¦"Себестоимость ¦"Товары в торгов¦ ¦
¦ ¦гражданину ¦реализованных то¦ле" ¦ ¦
¦ ¦ ¦варов" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦13 ¦Списана на финансовые резуль-¦ 791 ¦ 902 ¦ 700,00¦
¦ ¦таты себестоимость реализо- ¦"Результат основ¦"Себестоимость ¦ ¦
¦ ¦ванной муки ¦ной деятельнос- ¦реализованных то¦ ¦
¦ ¦ ¦ти" ¦варов" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦14 ¦Списан на финансовые резуль- ¦ 702 ¦ 791 ¦ 1200,00¦
¦ ¦таты доход от реализации муки¦"Доход от реали-¦"Результат основ¦ ¦
¦ ¦ ¦зации" ¦ной деятельнос- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ти" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦15 ¦Списана стоимость услуг тран-¦ 201 ¦ 371 ¦ 150,00¦
¦ ¦спортной организации ¦"Сырье и матери-¦"Расчеты по вы- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ алы" или ¦данным авансам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦16 ¦На сумму НДС ¦ 644 ¦ 371 ¦ 30,00¦
¦ ¦ ¦"Налоговый кре- ¦"Расчеты по вы- ¦ ¦
¦ ¦ ¦дит" ¦данным авансам" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 2 (все цифры условные). Предприятие приобрело у гражданина яблоки (2000 кг по цене 1,00 грн./кг). Продавец не имел справки из сельсовета о том, что яблоки выращены в его подсобном хозяйстве. Для доставки яблок был использован собственный грузовик предприятия. Лицо, осуществлявшее закупку, было в командировке 2 дня. В силу того что в предыдущем примере мы уже показали вариант расчетов с гражданином продукцией, сейчас останавливаться на этом не будем. Итак, расчеты с гражданином в нашем при мере осуществлялись наличными. Указанные операции в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом (см. табл.2).
Таблица 2
Отображение в учете закупки продукции без наличия у
гражданина справки из сельсовета (горсовета)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ операции +---------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 1 ¦Выданы подотчет наличные для ¦ 372 ¦ 301 ¦ 2000,00¦
¦ ¦оплаты продукции и возмещения¦"Расчеты с подот¦"Касса в наци- ¦ ¦
¦ ¦командировочных расходов за- ¦четными лицами" ¦ональной валюте"¦ ¦
¦ ¦купщика ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 2 ¦Оприходована продукция (2000 ¦ 201 ¦ 372 ¦ 2000,00¦
¦ ¦кг х 1.00 грн.) ¦"Сырье и матери-¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦ ¦ алы" или ¦четными лицами" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 3 ¦Отражен удержанный у гражда- ¦ 372 ¦ 641 ¦ 400,00¦
¦ ¦нина подоходный налог ¦"Расчеты с подот¦"Расчеты по на- ¦ ¦
¦ ¦ ¦четными лицами" ¦логам" (аналити-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ческий счет "по-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦доходный налог")¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 4 ¦Списаны командировочные рас- ¦ 201 ¦ 372 ¦ 36,00¦
¦ ¦ходы на стоимость приобретен-¦"Сырье и матери-¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦ной продукции(2 дня х 18 грн.¦ алы" или ¦четными лицами" ¦ ¦
¦ ¦= 36 грн.) ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 5 ¦Возвращен подотчетным лицом ¦ 301 ¦ 372 ¦ 364,00¦
¦ ¦остаток неиспользованных ¦"Касса в наци- ¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦средств ¦ональной валюте"¦четными лицами" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 6 ¦Списана стоимость использо- ¦ 201 ¦ 203 ¦ 200,00¦
¦ ¦ванного для закупки горючего ¦"Сырье и матери-¦ "Топливо" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ алы" или ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 7 ¦Перечислен в бюджет удержан- ¦ 641 ¦ 311 ¦ 400,00¦
¦ ¦ный с гражданина подоходный ¦"Расчеты по на- ¦"Текущие счета в¦ ¦
¦ ¦налог ¦логам" (аналити-¦национальной ва-¦ ¦
¦ ¦ ¦ческий счет "по-¦люте" ¦ ¦
¦ ¦ ¦доходный налог")¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Напоследок на примере рассмотрим отображение в бухгалтерском учете закупки продукции у частных предпринимателей - плательщиков НДС.
Пример 3 (все цифры условные). Предприятие приобрело у частного предпринимателя яйца (1000 шт. по цене 0,15 грм./шт., кроме того, НДС - 0,03 грн./шт.). Предприниматель предъявил свидетельство об уплате единого налога и выписал на продукцию налоговую накладную. Для доставки яиц был использован собственный автомобиль предприятия. Расчеты с предпринимателем осуществлялись наличными. Указанные операции в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом (см. табл.3).
Таблица 3
Отображение в учете закупки продукции у частного
предпринимателя - плательщика НДС
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ операции +---------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 1 ¦Выданы подотчет наличные для ¦ 372 ¦ 301 ¦ 200,00¦
¦ ¦оплаты продукции ¦"Расчеты с подот¦"Касса в наци- ¦ ¦
¦ ¦ ¦четными лицами" ¦ональной валюте"¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 2 ¦Оприходована продукция (1000 ¦ 201 ¦ 372 ¦ 150,00¦
¦ ¦шт х О,15грн.) ¦"Сырье и матери-¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦ ¦ алы" или ¦четными лицами" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 3 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 372 ¦ 30,00¦
¦ ¦ ¦"Расчеты по на- ¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦ ¦логам" (аналити-¦четными лицами" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ческий счет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"НДС") ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 4 ¦Возвращен подотчетным лицом ¦ 301 ¦ 372 ¦ 20,00¦
¦ ¦остаток неиспользованных ¦"Касса в наци- ¦"Расчеты с подот¦ ¦
¦ ¦средств ¦ональной валюте"¦четными лицами" ¦ ¦
+---+-----------------------------+----------------+----------------+--------¦
¦ 5 ¦Списана стоимость использо- ¦ 201 ¦ 203 ¦ 80,00¦
¦ ¦ванного для закупки горючего ¦"Сырье и матери-¦ "Топливо" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ алы" или ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 28 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Товары" ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+і